绩效审计与经济责任审计关系探究

绩效审计与经济责任审计关系探究   高　英   作者单位：甘肃煤田地质局一四六队         【摘要】近年来，我国经济得到快速发展，国家审计在其中发挥着重要的作用。与此同时，党的十八大报告中也提出要“全面落实审计监督责任”。经济责任审计与绩效审计同属内部审计范畴，并且经济责任审计可以根据我国实情，适当参考与借鉴绩效审计，因此，在当前情况下，如何认识经济责任审计与绩效审计的关系是非常重要的。本文在比较了这两种审计类型的基础上，分析了探究绩效审计与经济责任审计关系的意义，提出了几点审计落实困难，望对读者有所帮助。     【关键词】绩效审计；经济责任审计；关系 一、引言     经济责任审计，是指国家审计机关依法对被审计单位的财政财务收支、经济活动和内部控制的真实、合法、效益情况进行审查，并作出相应评价，提出建设性意见和建议。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，国家财政体制改革的不断深入，以及政府职能转变和政府管理模式创新等一系列改革措施的推进，引入绩效审计，实现其与经济责任审计的结合，并对绩效审计与经济责任审计之间的关系进行探究有着现实意义，同时也是审计工作的发展趋势。 二、探究绩效审计与经济责任审计关系的意义     1. 增强对领导班子的监督     以往的经济责任制度，已经无法适应现阶段社会对领导层的监督需求。尤其是领导问责制度的落实，更需要审计部门从大局观的角度出发，立足于国家政策以及经济活动绩效，对领导班子进行充分、全方位，且系统的监督。绩效审计侧重于专项资金以及重点项目的分析工作，能够从某一个角度反射管理层对组织决策以及经济的影响力，凸显了审计对权力的控制。以绩效审计的具体情况来说，审计部门以此为抓手，从整体出发，展开评价鉴定工作，提出见解与意见，能够进一步加强领导班子的责任意识，促使其形成正确积极的发展观念以及政绩理念。     2. 有效完善政绩考核     现阶段，管理层绩效考核中仍然存在评价指标的问题，以行业指标提升或者当地GDP 作为衡量地方政府、单位官员主要政绩的方法，可能会出现管理层职能失去原有的作用。例如，部分地方政府因政绩压力，大力开展了形式化工程，随意投资，以土地财政为由，招揽商家和投资，导致土地市场受到冲击，土地使用率严重降低，效益损失，甚至造成国家资源的严重浪费。因此，经济责任审计进一步强化对多个方面的综合绩效评价，能够有效完善政绩考核，规避国家资源 的浪费，保障国家经济市场的稳定。     3. 充分发挥审计职能     经济责任审计发展的必要条件，就是成效性、经济性以及效率性的内涵。要让审计工作在排查错误纠正问题的前提条件下，深层提高审计工作的警示能力以及分析功能。要以制定完善机制与社会发展为立足点，做好协调工作，使得项目落实与生态环境以及人民群众的生活相配，进而实现审计预防控制功能，提升投资以及资源的配置成效，最终实现立足科学客观的角度，评价与分析管理层履行经济责任的情况，并站在大局观层面，为管理层决策提供帮助，将审计工作的免疫系统功能充分发挥出来。     4. 经济责任审计借鉴绩效审计     绩效审计已经形成了健全的体系，包括了审计重点、主要内容以及指标体系的建设，经济责任审计可向其进行借鉴。     在选择分析技术时，经济责任审计可借鉴绩效审计中分析工具、比较，以及计量的使用，在审计工作中，应用有效的比较方式有着现实意义。在比较中，可以参考绩效审计选择不同目标时的措施以及角度。例如，针对描述性的目标，可以忽略比较环节。针对传统目标，应将目标作为导向进行比较，这样可以明确组织产生的绩效质量以及相关原因。在计量中，经济责任审计可参考绩效审计对成效性、经济性的措施，例如，经济性可以通过对组织运营管理在获取各项资源以及配置应用方面的合理性进行审查。成效性可以通过对组织运营活动的目标效益实施情况进行审查。在分析中，经济责任审计可参考绩效审计中经常使用的流程图等等。     在确定审计主要内容时，经济责任审计不仅要对自身特征进行充分思考，还应关注管理层职能履行情况，特别是经济责任落实情况以及党风建设落实情况。此外，经济责任审计还可以多学习与参考绩效审计的成果，例如管理层中关于项目活动的自然人、投资、技术、物资等多项资源，同时将这些资源的配置和获取的成效性、经济性，以及效率性等内容加入审计内容当中。 三、绩效审计与经济责任审计中应用的困难     1. 缺乏指导性的规范支撑     审计的主体不同，绩效审计与经济责任审计的开展都是建立在独立、客观的基础之上，两者是相辅相成的，在开展工作时需要以法律依据为前提。但当前，我国尚未出台专门关于绩效审计与经济责任审计方面的法律法规，使这两项工作缺乏有效的法律依据。加之这两项工作具有一定的综合性，其涉及的内容广泛，需要政府各个部门相互协调配合，因此在具体实施时存在很多困难，导致绩效审计与经济责任审计工作难以推进。     2. 评价指标体系有待完善     评价指标是绩效审计的核心和基础，是实现审计目标的重要保证。但是，目前我国绩效审计还处在起步阶段，评价指标体系并不健全，审计评价标准不统一。我国在对领导干部进行绩效审计时，对领导干部的考核主要是通过三项内容进行判断，一是领导干部任职期间，组织部门对其工作业绩进行考核。二是人民群众对其工作业绩进行考核。三是社会公众对其工作业绩进行考核。上述三个方面的评价指标不完全统一，且评价标准不够明确，没有统一的标准来衡量领导 干部的工作业绩，导致审计结果存在偏差。     3. 缺乏广泛性的使用基础     我国社会经济正在不断发展，各类项目也在不断增多，很多项目都需要进行绩效审计和经济责任审计，但是这两种审计在我国还没有广泛的使用基础。但是社会公众对绩效审计和经济责任审计并不是十分了解，其认为这两种审计仅仅是政府部门的一种工作形式，而绩效审计与经济责任审计则是为了促进政府部门对自己所管辖的工作人员进行监督。 四、绩效审计在经济责任审计当中的应用思路     1. 深化审计内容     绩效审计与经济责任审计的结合，意味着经济责任审计的复杂性会更强。首先，可以从执行国家财政经济政策，严格遵循并落实相关制度与法律条款来判断审计模式的效益性。其次，可从深化组织部门预算管理机制的落实、改善资金流动与支出结构方面提升效益性。最后，可从资金配置与资源应用、职能履行情况等方面，审计领导阶层在任职期间有无忽略管理、形式化工程，以及其他影响该区域经济发展的问题。     2. 完善审计评价体系     绩效审计与经济责任审计的结合，需要使最终审计评价突出四个内容。首先，应以重点经济决策为核心，围绕其全过程，凸显决策落实过程与最终结论，对相应绩效进行评价。其次，应围绕财政资金应用过程以及最终结果，凸显组织资金管理核算以及最后的使用，对资金管理使用展开绩效评价。此外，应将组织内部管理情况为落脚点，将组织内部管控机制的制定以及落实凸显出来，合理评价内部管控机制对绩效水平的影响。最后，以被审计对象管理层人员工作期间，所在组织经营与发展情况为落脚点，针对其经济责任的落实以及组织发展情况绩效展开评价。关于这一点，评价内容可包括组织可持续发展水平、经济效益与社会效益、对生态环境以及资源的控制发展情况。 五、绩效审计和经济责任审计之间的关系     无论是经济效益审计，还是绩效审计，或者是经营审计，其实都是对被审计对象的经济成效以及效率性进行审计。绩效审计是一种没有偏见且较为公平的评价活动，能够给实践活动、项目以及岗位职能的绩效提供信息支撑，同时还能在关键时期指出需要优化的地方，以及优化后，可能会产生的各种影响。绩效审计目的是探索提升组织经营成效的途径，进而提升价值，这一理念是大家普遍认同的。而依照相关规定，经济责任审计是指对领导班子在就职期间，在自己管辖范畴内，落实党和国家经济方针策略以及各项决策部署，实现经济与社会发展，并对国有资产和资源，以及公共资金进行管理，预防并控制重大经济风险活动等工作目标落实情况进行审计。简而言之，可以将经济责任审计视为被审计对象是否落实经济目标，履行责任等情况而展开的审计。     首先，有专家认为，我国经济责任审计与西方国家绩效审计虽然名称上存在差异性，但从本质上而言，其审计类型相同。此理念在研究起始环节所获认同不高，大部分学者认为，经济责任审计是我国在结合传统审计理论实践与现代审计理论实践的基础上，根据中国真实国情而发展与制定的新型审计模式。而伴随着深入研究不难发现，绩效审计与经济责任审计的审计对象以及目标相同，虽然其是否完全相同还需要进一步研究讨论，但经济责任审计借鉴绩效审计此类发展较为成熟的审计模式是完全可行的。经济责任审计与绩效审计的主要区别在于，过去的审计对象专指组织或者是事物，而经济责任审计对象专指人。只是人与事之间有着紧密联系，通过某一个自然人的行为以及做出的事情，进行客观反映，以此评价自然人履行义务与经济责任的具体情况。     其次，相关学者 Ronell 提出有关绩效审计的定义中提到了职能，而绩效审计能够给职能提供的审计信息，实际上就是审计评价，这表明了绩效审计对象可以是某一组织履行责任的具体情况，也可以是对组织领导班子履行自身义务与责任的情况。细而言之，绩效审计对象可以是实践活动，也可以是职能，而经济责任审计是对某个履行经济责任职能的具体情况展开审计。     再次，通过研究可以发现，绩效审计涵括量很大，而经济责任审计实际上就是其中一种。绩效审计的被审计对象可以是领导管理层（自然人），也可以是一个组织或者投资，还可以是活动或者成果。只是因为所在角度具有差异性，西方国家将履行职能的具体情况视为客体，而审计客体又会牵扯一个甚至是一个以上的管理人员。一般来说，某一个职能的落实或者是政策的落地，需要多个政府部门以及领导层进行协作，所以，西方国家落实绩效审计时，常常会将某一组织作为核心。由于不同的政府体系与管理机制，我国立足于真实国情，迅速发现了自然人在组织中的关键性，因此，我国除传统审计与财务审计等审计类型之外，创造了以领导班子以及管理层干部为核心的经济责任审计模式。     最后，绩效审计与经济责任审计也存在不同的差异性，对于经济责任审计而言，其抓手为人，组织成效高低、管理层职责落实详情、政策是否贯彻落到实处，以及这些情况与领导班子实施情况如何划分界定，都是经济责任审计会面对的问题，而绩效审计通常止步于组织审计以及项目落实情况等方面。 六、结语     综上所述，经济责任审计是绩效审计的一种形式，两者之间是存在一定联系的。同时，经济责任审计与绩效审计具有共同的目标和内容，即“公共资金、国有资产、国有资源”这一目标，其内容主要包括对组织内部控制、财务状况、经营成果以及有关管理情况等方面进行评价和监督。此外，无论是经济责任审计还是绩效审计，其都属于独立的审计师对组织进行定期的监督和评价活动。 参考文献 [1] 晁毓欣，辛胜入 . 基于平衡计分卡的行政单位绩效型经济责任审计探究 [J]. 中国内部审计，2022(10):80-89. [2] 张丹 . 全面预算绩效管理下经济责任审计机制构建探析 [J]. 西部财会，2022(9):72-74. [3] 徐雪峰 . 基于绩效审计前提下的高校经济责任审计研究 [J]. 财经界，2021(25):191-192. [4] 辛胜入 . 绩效型经济责任审计研究 [D]. 山东财经大学，2021.