现代旅游企业审计风险及防范策略

基金项目：陕西高等教育教学改革研究项目《高等职业教育深化产教融合机制建设研究——以酒店管理与数字化运营专业为例》（项目编号：21GY02）

田启利

作者简介：田启利（1979—），男，陕西镇安人，汉族，硕士，陕西开放大学，副教授，研究方向：区域旅游产业发展、酒店管理职业教育

    【摘要】旅游业作为我国经济的支柱产业，涉及的产业领域已经涵盖了衣、食、住、行等生活的方方面面，带动着各个行业，促进国民经济高速增长。然而，旅游业的市场面向世界，经手的往来业务十分复杂，导致了旅游企业审计工作的开展与其他行业相比更加繁复。复杂的审计环境使得现代旅游企业在审计过程中更容易产生审计风险。审计风险的存在势必会对旅游企业的经济效益和社会发展产生不良影响，因此一定要减少现代旅游企业审计风险的产生。本文从现代旅游企业主要的审计内容入手，分析旅游企业在审计工作中遇到的审计风险及其成因，并提出相应的改进措施，以期能够尽可能地减少审计风险的产生，使各类旅游企业可以进一步发挥出自身的经济效益，为旅游企业可持续健康发展以及社会的长远发展做出贡献。
    【关键词】旅游企业；审计风险；防范措施
一、现代旅游企业审计的主要内容
    旅游企业的业务范围涵盖世界各国，使得被审计的对象遍布世界各地，而相关的规章制度、税法又因国家或地区的不同有所差别。面对这一现状，现代旅游企业审计的主要内容便是严格审查、核实企业是否有健全的运营手续，各类附加费、外汇收入和支出是否合法与准确，企业是否严格按照相应国家政策执行，是否存在偷税漏税等行为。对于相关的旅游景点和酒店餐饮企业而言，审计的主要内容也包括门票、客房的定价是否合规，景区基础设施的建设和维护费用以及采购报销等各项支出，核对其预算和具体使用金额是否一致。审计中也需要对企业的支出做出合理合法的科学评判，确保企业资源能够得到合理配置。为确认企业资产真实性，也要核对款项，审核企业有无长期挂账、坏账等问题。
二、现代旅游企业主要的审计风险
    企业的审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险三个要素构成的。现代旅游企业的固有风险容易受到被审计单位的外部经营环境的影响，而此类风险常发生在业务、交易和财务报表的审查过程中，且旅游企业因业务繁多、组织庞大，分公司遍布全国及海外市场，比其他行业有更高的固有风险。企业的财务收支涵盖了
采购、销售、管理等过程中各类资金的往来情况，因对社会经济环境了解不足就极容易产生审计风险，而审计风险一旦发生就会危及企业的经营管理。控制风险的水平与被审计单位的控制水平有关，且无法避免。现有一部分旅游企业自身内控机制不完善，财务报表上未能及时发现的错漏也会影响企业处理日常经济业务中突发状况的效率，这些错漏最终会导致企业的审计风险向着不可控的局面发展。检查风险作为三要素中唯一可以通过审计人员管控的要素，非常依赖审计主体的素质能力。审计机关职能部门通常会因为对旅游企业的具体业务和工作环节不熟悉，致使风险发生；或者审计人员能力有限未能准确发现会计报表中的错漏，从而导致风险发生，影响企业审计工作的进展。
三、旅游企业审计风险的成因分析
    1. 旅游业相关政策法规不够完善
    我国的旅游业是基于国家政策并由相关管理部门主导，接轨国际，开展相关工作。由此，相关旅游企业充分发挥各自优势，率先步入现代企业的行列，这也导致我国的旅游业市场化程度远高于其他产业。然而管理体系和模式并没有完全跟上时代发展脚步，旅游业也渐渐涌现出许多新问题，这些问题没有与之相匹配的政策法规约束。旅游企业在进行审计工作时缺乏规范化政策的指导，审计人员也难以为工作中遇到的困难提供解决方案，被审旅游企业中存在的违法违规行为也无法全面予以制裁，导致相关问题不能在第一时间处理。应对不当，导致被审企业的审计风险增加，阻碍企业的平稳发展。
    2. 旅游企业业务繁多，本身管理制度不健全现代旅游企业除了旅行社、饭店、旅游景点等直接旅游企业，还包括通信设施、旅游科研机构等生活服务部门和开发性组织，具有非常明显的综合性特点。如此复杂的
行业环境导致审计内容和审计项目成倍增加，烦琐的名目自然就为企业的审计工作增加了难度。受假期、天气和地域环境的影响，一些旅游景点也分淡季和旺季，这就使旅游业具有了季节性的特征。受季节性的影响，企业主营业务成本和收入也具有很大的波动性。即便能够使用数字手段调查取证，但会计凭证、账簿、报表等书面资料繁多，而电子数据也存在数据丢失、数据难以与真实原始凭证相互印证等问题。如此一来，收支项目
难以厘清也会导致审计人员判断错误，产生审计风险。此外，被审计旅游企业如果内部监管、控制制度不健
全，可能会出现错漏，甚至被有心之人利用，出现弄虚作假、巧立名目等舞弊手段。这些差错难以被审计人员发现，最终导致审计难度的增加以及审计风险的发生。
    3. 审计人员自身素质能力参差不齐
    审计人员作为旅游企业审计工作的主要执行人，其职业道德素养的高低很大程度上决定了审计工作的效率与质量。因此，审计人员的能力十分重要。随着市场经济的不断发展，市场对于会计师的需求是不断增加的，越来越多的会计师事务所出现在市场中。审计作为从传统会计中分离出来的工作，自然也适用这个现象。然而市场的需求过大，使得一些能力不足、专业水平欠缺的审计人员流入市场、投入工作。如果审计人员自身的能力水平不足，职业道德水平较低，无法在工作过程中严格要求自己，就会导致审计工作中出现错漏，加大审计风险产生的概率，最终导致审计管控失败。
四、针对旅游企业现存审计风险的防范措施
    1. 政策法规层面
    随着旅游业的飞速发展，全域旅游早已是大势所趋，且已写入政府工作报告中，旅游业相对滞后的法制建设加大了企业审计风险发生的概率。这就迫切需要完善配套的法律制度，以顺应旅游业的蓬勃发展。应当联合有关部门，依据市场环境和相关旅游企业发展的方向，尽快制定并颁布具有执行力的、适合现代旅游企业的、符合社会经济建设的政策法规，来弥补管理体系与市场发展程度不匹配带来的审计风险。同时，应积极解决旧政策遗留的、新老政策交替时产生的问题，定期在公共网站上及时发布与所涉企业相关的信息，并通知相关旅
游企业按需整改。相关管理部门的带动，可从根本上解决现代旅游企业面临的无法可依、处理难的审计问题，使审计单位有理有据、有法可依，从管理部门层面减少审计风险的产生，使旅游企业获得长足的发展。
    2. 企业层面
    市场竞争日渐激烈，审计风险得到控制，企业就会在竞争中赢得市场占有率。首先，企业要建立科学的内部控制机制。科学的内部控制机制既能培养企业人员参与管理提高相关工作人员识别、应对和控制风险的能力，也能调动企业全部员工参与其中，让每个人对自己的职责了然于胸，不留漏洞，减少因职责不明、工作交接不当引发的审计风险。同时，为确保企业的内部控制有效，应有一套完善的监督机制。作为一个持续的过程，企业在开展内部控制时，会投入大量的时间和人力、物力。要确保工作内容切实执行，执行效果良好，内部控制机制能够因时制宜、因事制宜，就必须有专门的监督机制来规范员工。企业要充分认识到内部监督对内部控制体系的重要作用，建设独立而高效的监督体系。管理到位，监督及时，才能在企业运作过程中最大限度地规避员工在财务管理上弄虚作假、欺上瞒下的行径，从而减少审计风险的产生。其次，应确保旅游企业有独立的内部审计机构，为内部审计工作提供良好的工作环境。企业日常工作中，内部审计控制是实现审计目标的基础保证，也是降低企业内部审计风险的重要手段之一。内部审计高效开展的关键在于保证企业内部审计的独立性。在职能方面，内部审计部门不应属于公司任何一个职能机构，且与管理层之间不可以存在从属关系，避免有人徇私舞弊；内部审计人员也不得兼任其他职位，开展工作时不可以参与采购等业务，规避审计问题发生。
    3. 人员层面
    在人员层面，对审计人员开展专业素质培训十分重要。随着旅游业快速发展，相关旅游企业着手针对企业自身进行转型升级，导致旅游企业相关的审计内容更加烦琐复杂。企业应对审计团队进行正规培训。审计人员通过不断学习理论知识充实自己，同时提高审计团队的整体素质和工作效率，进一步规避控制风险、检查风险，以降低被审计旅游企业审计风险发生的概率。现代旅游企业在培养审计人员时，也要兼顾培养和考核审计人员的职业道德素质，确保审计人员有清晰的依法执法观念和严谨的工作作风。审计人员开展审计工作时应
严格遵守相关法律法规，认真填写审计报告，客观评价被审旅游企业，禁止违规操作、弄虚作假等违规行为的产生，杜绝由审计人员行为作风引发的审计风险。审计事务所还可以培养专门的旅游审计人才，专人专精，确保这类人才精通旅游企业审计相关的问题和常见风险，对旅游企业潜在的审计风险更加敏感，并有专业的观察问题、分析问题和解决问题的能力。目前我国已经进入“互联网 +”时代，所以现代旅游企业还要提升审计人员计算机的操作水平，使其能够运用互联网技术登录并使用专业的审计平台。在现代化进程中，大数据已经逐渐渗透进企业管理发展的方方面面。现代旅游企业的审计工作也需要顺应当前的社会发展趋势，引入信息化审计。计算机技术与审计工作二者相结合，能够降低因人工疏漏而产生的错误，并且弥补审计人员因心理劣势而无法公正审计的问题。除此以外，审计流程应在企业内部共享，公开透明的审计环境要求审计单位一定要公正
评价被审旅游企业，从而降低审计风险。
五、结语
    经济是推动社会发展的源泉动力，而旅游业又是推动国民经济发展的重要支柱。因此，现代旅游企业的经济效益对社会发展有着极其重要的影响。现代旅游企业如果在社会环境和经济背景以及审计人员的职业道德等方面把控不当，容易产生审计风险，从而降低现代旅游企业的经济效益，影响企业长期发展。因此现代旅游企业和相关管理部门要从各个层面来分析审计风险的成因，并做出相应举措，尽力将审计风险控制到最低。旅游企业的审计风险降低了，才能够创造更多的经济效益，进一步带动国民经济的长效增长。
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