基于 PDCA 循环理论下的审计质量问题探究

佡宇　杨宁霞

作者简介：佡宇（1999—），男，黑龙江哈尔滨人，汉族，新疆农业大学在读研究生，研究方向：审计
          通讯作者：杨宁霞（1992—），女，乌鲁木齐人，汉族，博士研究生，新疆农业大学经济管理学院，硕士研究生导师，讲师，研究方向：审计

    【摘要】在国民经济蓬勃发展的背景下，国内企业的数量持续增加，企业规模也在不断地扩大，给审计行业带来新的机遇和挑战，但近年来频频发生审计失败的案例，使得会计师事务所审计质量受到质疑和挑战。本文从基本理论出发，深入剖析相关影响因素，将 PDCA 循环法与审计质量影响因素结合，旨在为会计师事务所审计质量控制提出合理化建议。
    【关键词】PDCA 循环法；审计质量；会计师事务所；审计质量控制
一、引言
    迄今为止，随着全球经济的发展，中国审计行业也已有着三十年的发展历史。审计的主要工作任务是对财务进行监管、保护社会公众合法权益并出具合理公正的审计报告，达到提升财务质量的目标。为了维护稳定的经济秩序，保障审计职能有效发挥，作为审计主体的会计师事务所想要发展壮大需不断提升自身审计质量。
二、审计质量及审计质量控制概述
    对于审计质量概念的界定，我国审计署针对审计质量做出了准确详细的说明，即审计质量的高低以审计过程以及最终审计结果来确定，在审计过程当中是否按照审计准则执行审计程序，最终反映的审计结果是否真实准确。
    审计质量控制的含义可以分为广义和狭义。从广义角度来看审计质量需要从各种要素来考虑，即审计质量控制除了关注会计师事务所内部体系外，还要考虑人力资源、审计流程、审计方法等诸多要素。然而从狭义的内部角度来看则需要着重考虑会计师事务所内部要素，即会计师事务执行审计任务时要对审计程序和内部控制进行控制。我国审计部门给出了明确的解释并出台了一系列的相关规定，《注册会计师行业发展规划 2021—2025 年》中指出包括两个层次，一是采用质量管理标准，协助会计师事务所建立和完善质量管理体系，加强风险防范教育，加强风险管理和认识，提高行业风险识别能力，增强应对风险能力，增强公众信心；二是促进改善会计师事务所内部质量管理环境，树立保护质量和尊重专业文化的观念。
三、PDCA 循环在审计质量控制中的应用
    1.PDCA 循环理论含义
    PDCA 循环这一理论最早是由美国质量管理专家哈特提出，后来该理论被质量管理学家戴明应用推广，其也被称为“戴明环”。目前 PDCA 循环理论也被运用到多个领域，其有效性已得到检验，通过循环管理可以形成一套科学有效的运行程序。 PDCA 循环理论可分为四个阶段，分别是计划（Plan）、实施（Do）、检查（Check）、处理（Act）。运用 PDCA 循环法，会呈现环环相扣、螺旋上升的状况，在本次循环的过程当中，对在上次循环留下未被解决的问题进行经验的总结，避免再次发生，并归纳上次成功部分的经验。
    2.PDCA 循环在审计质量控制的应用范围
    PDCA 循环这一理论也被运用到不同类型的审计工作，PDCA 循环理论最早被运用到内部审计当中， 为了
将 PDCA 理论在内部审计工作中实施更加动态灵活，首先将PDCA循环理论各个阶段与内部控制各个要素匹配，
其次与内部审计工作特征结合，构建以 PDCA 循环阶段为主线，同时涵盖企业内部审计各项影响因素的内部审计管理系统，后也将其采用到政府审计以及会计师事务所的审计工作中。
    3.PDCA 在审计质量控制的应用原则
    （1）重要性原则
    根据工作中不同项目的重要程度，采取相对应的措施，使其最大程度达成相应的工作目标。在执行审计业务的过程中要明确每一项工作任务的侧重点，督促各部门工作人员把握工作的关键，从而进行有效管理。在应用PDCA 循环法时要格外注意容易导致降低审计质量的重要风险点，进行有效控制。
    （2）全面性原则
    在运用 PDCA 循环法时先将其作为一个整体，为了PDCA 循环运用具有实际意义，要保证所有部门均须运
用该循环。除此之外，在运用 PDCA 循环法时人力资源和财务部要为其提供保障。在运用中，必须兼顾相关部
门对整个系统起到的作用，如人力资源部门是否在招聘到合适的注册会计师和审计人员，若招聘的审计人员业
务水平较高，会直接影响该会计师事务所整体业务的水平高低。
    （3）权利与责任明确原则
    首先必须明确划分各部门主体职责，每一主体都应履行被授予的权利。当权限出现缺失和不完善时，会导致执行审计业务时出现障碍。其次，不同业务主体要对应相应的业务目标，如负责监盘人员需要检测账面记录与实物资产是否存在不一致的情况。最后，不同主体职责其考核标准也存在差异，为了达到激励的作用，管理人员需要制定考核标准并针对奖惩情况进行考核。
四、审计质量控制影响因素
    1. 审计人员专业胜任能力审计人员专业胜任能力，是指审计人员完成审计工作的能力，同时要求具备较强的专业素养及较强的理论知识。审计人员是否具备专业胜任能力，主要从专业知识应用及技能使用的熟练程度进行判断。审计人员除了需要具备会计、税法、审计等理论知识以外，也要具备相关技能应用的能力，使审计人员可以适应不同类型的工作。技能的应用主要是指审计人员将相关专业知识运用到执行审计任务的能力。除此之外，随着国际大型会计师事务所涌入国内审计市场，从业人员规模不断扩大，事务所不断拓展新业务，利用自身优势为其提供其他服务，如咨询服务，服务范围的扩大将进一步影响审计人员的胜任能力。
    2. 审计人员职业道德
    事务所进行审计质量控制的前提要规范职业道德准则，不同规模的事务所和各个层级的注册会计师都应遵守相关的职业道德准则。为了保证其审计的独立性，会计师事务所应对内部审计人员进行职业道德培训，对于执行工作过程中容易疏忽的职业道德规范红线，应着重进行规范。对于会计师事务所，必须严格按照职业道德规范开展工作，将诚信经营作为守住事务所发展的最后一道生命线，以提升质量为目标，不断提高员工的独立性、道德性水平。
    3. 会计师事务所层面
    其一，较大规模的事务所一般分为国际四大会计师事务所和国内八大会计师事务所，规模较大的会计师事
务所其组织形式更加完备，执行审计程序的流程也更加完善，其审计质量更容易得到保障。其二，不同的组织
形式也会对审计质量产生影响，在特殊普通合伙制下的会计师事务所的审计质量高于其他组织形式进行审计之
后的审计质量。其三，会计师事务所的审计收费也会影响一定审计质量，大型的会计师事务所由于客户基础较
多，且收取审计费用金额较高，在一定程度上审计质量会得到提升，但由于收入较高会导致过度依赖同一用户，使其独立性受到影响。
    4. 信息技术审计风险
    随着大数据时代的到来，事务所的信息化程度及信息技术的应用也会对审计质量产生正向或者负向的影响。其一，数据处理的准确性，在信息化系统建设初期数据处理难度相对较小，在建立后期随着“海量”数据的到来，审计人员在“普查”数据时对其准确性有较高要求。其二，数据处理的复杂性，信息化水平的提升会增加注册会计师工作量，进一步加大了对数据处理的复杂性，由于信息系统运用原理和逻辑较为复杂，传统审计检查方式无法准确检查当前信息系统是否合法合规，无法确定当前报表数据是否真实可靠，事务所将面临检查风险。其三，对审计风险的评价，互联网背景下越来越多的企业开始建立先进的信息系统，审计人员在运用信息技术时要站在综合视角分析审计该单位所可能面临的审计风险。
五、基于 PDCA 循环的审计质量提升建议
    审计质量提升的对策和建议多数仅围绕审计质量影响因素来展开，此次对策的提出将 PDCA 法与审计质量
控制影响因素有机结合，旨在为审计质量的提升提出更为合理、有效的建议。
    1. 信息化加强风险评估的准确性
    在 PDCA 循环的审计计划阶段中，此阶段需要对被审计单位进行风险评估，将 PDCA 循环法与现代风险导
向审计结合，在审计计划阶段审计人员需要合理利用分析程序，准确掌握被审计单位实际情况，可以在一定程度防范重大错报风险。一般来说，规模较小的会计师事务所多数采用传统分析程序，导致分析数据时受到限制，因此并不能反映被审计企业的全部真实情况。利用云计算和大数据等信息技术可以在一定程度上扩大数据搜寻的范围，大数据模型对被审计单位的内部数据进行科学分析和运算，很大程度上提高了审计工作的效率和准确性，使得审计质量得到了技术保障。
    2. 加强人力资源管理
    在审计任务执行过程当中，审计人员专业水平对最终的审计质量结果产生很大的影响，会计师事务所应在两个层面来加强人力资源管理。一方面，对于审计人员的选拔，当人力资源部门招聘审计人员时要适当提高其准入标准，全面考察注册会计师的综合素质水平。另一方面，加强项目组成员培训，当事务所承接一项新的审计任务并组建完项目后，需要培训组内成员，其培训的主要内容有了解被审计单位的行业特性，所承接项目的主要风险点，并将职业道德贯穿此次培训的始终。
    3. 增加监控惩戒的力度
    在审计检查阶段，其主要任务是检查前序阶段工作是否存在仍未被发现的错误，检查上一循环出现的问题是否得到及时纠正。一方面，对于会计师事务所内部来说，事务所应建立惩戒与收入挂钩机制，在进行审计项目抽查时，对于存在低质量记录的审计人员，要增加其主导项目在总抽查项目数量的比重，根据损害审计质量的不同程度，适当降低其收入。另一方面，加大外部监管力度，明确相关管理部门监督的主导地位，审计监管部门要明确职责的划分，当出现违法行为时加大惩处力度，增加审计单位的违法成本。同时要不断完善相关内容相关法规和信息披露制度，推动社会公众监管和约束审计单位的违法行为。
    4. 建立顾客满意度调研机制
    审计项目完成时需要与审计客户积极沟通，事务所应当就当前项目中审计人员专业水平、工作服务态度等内容向顾客获得反馈。对于专业水平较高的注册会计师，可以很快帮助被审计单位找到其内外部问题并做出整改，提高其工作的效率。对于员工服务态度，主要是指与审计客户沟通时的态度，及在检验审计工作时的敬业程度。审计人员具备良好的工作态度时，一方面，容易获得最真实的反馈，若存在需要改进的地方，可以及时整改，提升企业质量水平。另一方面，可以在一定程度上提高顾客的满意度，与客户建立良好的关系，树立良好的业界形象，开拓市场。
六、结语
    综上，加强审计质量控制可以给事务所带来可持续发展，更是实现审计行业状况良性发展的主要关键点。对于会计师事务所自身来说，想要不断提升其内部业务水平，扩大自身的竞争力，需要秉承质量优先、维护社会公众权益的理念，不断推进审计质量控制优化。另外，对于审计行业来说，审计质量控制可以为审计行业营造良性的竞争环境，避免同行业恶性竞争，使得会计师事务所更加注重质量而非效益。
参考文献
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