绿色经济下 R美食公司精益成本管理研究
基金项目：2023年成都绿色低碳发展研究基地项目：供应链视角下绿色旅游企业财务成本管理模式研究（LD23YB33）；四川旅游学院“课程思政”示范课程项目——《管理会计》（ZL2020014）；四川省社科联项目：高质量发展背景下川派餐饮企业盈利能力提升研究（SC22B104）；四川旅游学院 2022年应用型示范课程项目——《管理会计》

魏锦雯　白帆

作者简介：
魏锦雯（1971—），助理研究员，四川旅游学院经济管理学院教师
白帆（1974—），副教授，四川旅游学院经济管理学院教师

【摘要】绿色生态、绿色旅游、绿色餐饮是 21世纪以来的热门话题，“吃”在旅游产业中是非常重要的影响因素。作为餐饮行业的上游产业链，食品行业为餐饮行业提供产品，旅游业和餐饮业在互动发展中相互影响与制约，要做到旅游业和餐饮业的良性发展，必须从源头抓起，包括原材料的采购、生产、销售等各环节都要严格把关。
    本文选取食品加工业企业 R美食公司进行精益成本管理研究，了解 R美食公司简况、成本核算构成与产品定价方式、近两年成本收入纵向对比，通过成本控制与管理分析，探寻公司在成本管理中存在的问题，并针对问题提出精益成本管理的可行、合理化建议。
【关键词】精益成本管理；食品加工企业；绿色经济

    一、引言
    近几年，我国食品企业越来越迫切地要在日趋激烈的市场竞争中寻找一条科学、高效的成本管理之路，在国家碳中和、碳达峰的低碳改革进程中，绿色制造与加工技术创新所结合实现的低碳生产模式为食品行业可持续发展提供方向指导。同时，低碳经济的发展对我国食品安全水平提升具有促进作用。从长期发展来看，食品行业企业应积极寻找“绿色治理”有效途径，推动落地食品产业的低碳实践，从而实现食品产业高质量发展。

    二、R美食公司概况
    R美食公司是一家以食品生产和销售为主的综合食品加工企业，其产业链上游在全国多个区域建设了包括养殖、屠宰及相关配套的规模化生产基地。公司以行业领先的智能美食工厂、食品研发中心与供应链优势、高品质的原料供应和行业领先的屠宰技术为依托建立合作机构，开展战略协作，在优化传统业务的基础上不断开拓新的领域，并致力于推广全渠道的营销网络体系增加收益，以实现共赢共享，促进利润增长，提升公司的行业竞争能力。

    三、企业成本管理概况
    1.成本核算构成
    R美食公司根据市场需求以销定产，制定下一阶段的生产计划，并根据客户的需求，确定相应的存货，有效防止由于预测错误造成的库存过多的资金周转困难。R美食公司以销定产模式主要分为四个系统，销售管理系统、生产准备系统、生产系统以及入库管理系统，其相互作用为公司形成完美的生产、仓储闭环。
    这种模式下的成本包括直接费用和直接人工，直接材料包括原材料和包装材料，工人的工资由直接人工支付，而制造费用包括辅助材料、低值易耗品、燃料动力费用、水、电、固定资产折旧等。采用的成本法是比较常用的一种传统的成本法，它对产品的成本进行了详细的计算，包括：根据产品的实际状况，将原材料和包装物的使用量记入产品的成本，而直接人工按产品的生产周期来确定产品的成本，而制造费用是以单位产品的成本占某一特定资源的总消耗的百分比为基础。
    2.成本加成定价
    R美食公司的定价原理是根据各地的市场情况，以产品的加工过程为基础收集各种产品的成本，基于生产流程成本对各种产品加成定价，得到最终的成本价格。公司以其多年的行业经验，在实际定价运作中，根据自身特点、市场潜力、市场竞争能力等因素，对不同的加成率进行调节，以达到最终较为合理可行的产品售价。

    四、企业成本收入对比
    根据 R美食公司 2021年和 2022年的财务报表的相关财务指标，对营业成本增长率与营业收入增长率进行计算，对比分析产生收入与成本差异的原因。
    1.数据资料

    2.指标计算
    根据 2021年和 2022年的利润表数据计算以下两个指标并进行比较分析：
    （1）营业成本增长率＝（本期营业成本—上期营业成本）/上期营业成本
        营业成本增长率＝（62,824,051.35—81,205,608.93）/81,205,608.93=-17.71％
    （2）营业收入增长率＝（本期营业收入—上期营业收入）/ 上期营业收入
        营业收入增长率＝（90,823,147.56—113,970,121.81）/113,970,121.81=-20.31％

    3.对比分析
    R美食公司营业成本增长率和营业收入增长率都为负数，说明公司的营业收入相比上年降低，同时营业成本也有所降低，成本与收入均呈降低趋势。具体而言，针对营业收入增长率为负数，公司可能存在少报销售收入、未及时确认应收出租包装物租金，销售商品、提供劳务收到现金未按照规定确定收入，视同贷款服务未按规定确定收入，销售下脚料、废旧包装箱未计入收入等情况。针对营业成本增长率为负数，公司可能在经营中改善成本结构、优化业务流程，使成本降低；但也可能仅仅是因为公司销量减少、营业收入下降而导致原材料采购和业务运营等方面的营业成本支出减少，以及企业通过缩小经营规模来减少人员及其他支出而导致营业成本下降。
    由前述计算可知，R美食公司的营业成本增长率大于营业收入增长率，根据行业标准，说明企业经营不合理，存在一定的经营风险，需要公司管理层根据实际情况调整成本管理和经营策略，以确保盈利。但是营业成本降低率高于营业收入降低率的差别仅有 2.6%，可视为正常波动范围。当然，原因也可能是疫情影响下行业经营不景气，而与公司自身的营利能力关系不大。

    五、企业成本管理的问题
    1.存货管理水平不足
    存货作为企业流动资金的重要考量指标，反映企业的运营管理能力和未来发展趋势。对存货的有效控制，对于提升企业经济效益会有很大帮助。R美食公司的存货数量在 2021年度有所下降，2022年存货数量又有所增加，主要是因为受到新冠肺炎疫情的影响，集团为了保持企业和客户之间的合作关系而答应退货造成收入下降，并因此出现库存产品堆积。存货增长率先降后涨，存货周转率有所降低，库存商品占据公司的现金，而且还会造成公司的亏损，存在一定经营风险。其主要原因是营业成本降低，而同期的存货平均成本基本不变，导致存货周转率降低。公司属于食品加工行业，存货中原材料占比过高，企业原材料和存货价格会随市场波动。在成本管理中需要加强对企业原材料、存货的成本核查。
    R美食公司采用的是传统仓储方式，在仓储费用中，食物、材料和设备的折旧费用占比最高，各个仓库的信息化管理水平参差不齐，如果没有电脑的统一调度，会发生出库与库区交替使用的现象，企业整体经营过程缺少有效管理，造成管理人员的工作时间浪费。此外，区域划分不清楚也会延长存货的存放时间，而为了缩短储存时间，可能忽视食品的安全管理，反而导致仓库利 用率降低，造成大量的物料浪费。
    2.运输成本控制不合理
    R美食公司的固定资产中的运输工具比例较大，而传统的柴油、汽油等燃料消耗较大的车辆随着 2020年 10月后的石油价格持续上涨，直接导致公司运输成本上升。尽管运输费用在整个成本中的比重以每年 1%～ 2%的速度递减，但是与同行业相比，其运输费用的绝对水平较高。运输网络不够健全也造成了燃料汽车的空载、无效运输等问题，不但浪费了燃料，而且也不利于环保。
    此外，随着市场的发展和交通工具的增多，R美食公司的温室气体排放量持续上升。当前，国家制定了一套处罚措施，处罚环境污染企业。如果环保措施不到位，那么温室气体的排放量就会上升，导致税收的增加，从而降低整体的经济效益。随着燃料汽车市场的萎缩，燃料汽车的维修费用将不断增加。因此，公司要对政策的变化做出预先的预测，以便为未来的交通模式作好准备。
     3.包装成本不符低碳要求
    食物的包装主要是用过的、不能循环使用的纸箱和塑料，我国包装材料中的纸张自由裁量包装已逐渐成为主要的包装材料。“限塑令”之后，由于政府的调控对下游厂商的管制，导致了包装材料价格的上升。R美食公司对纸张的依赖度很高，虽然纸质包装材消耗量有所下降，但基数仍然很大，泡沫类包装同比也呈增长趋势，包装材料使用量远超其他公司。
    R美食公司供应的多为大公司，对食物的需求较高，需要用大量的包装物加固食物。在此过程中，会有大量的边角料被浪费，而且包装材料的温室气体排放量比往年增加，并未达到减排效果，对低碳发展不利。因此导致食品的包装消耗很大，加上原材料的价格越来越高，包装的成本也随之持续攀升，因此无论是为了环保，还是为了节约成本，都必须要减少对纸张的依赖性。

    六、精益成本管理策略
    1.降低存货成本
    建立一套适合企业现状的库存管理体系，同时要依据市场形势，及时地调整库存的大小，提高企业的库存周转率。继续加大库存控制力度，提高库存管理的层次，将库存控制在一个合理的范围内。在智能仓库方面充分利用物联云技术，提升物流仓储的效率，防止资源的重复浪费。仓库不仅是储存食物，而且从装卸、分拣、出货等各方面都会影响到仓库的成本，因此，按照资源最优分配的原理，要想有效地控制仓库的成本，必须形成一个整体的管理体系，强化仓库管理信息的智能化集成，对区域进行规范化管理，以便更好的节约成本，减少废弃物，从而真正地降低食品库存成本。
    2.控制运输成本
    投资新能源汽车虽然短期内会增加公司的成本，但也会减少变动的运输费用，提升运输成本控制效率，从而降低公司的总成本。为了减少空气污染，多角度控制运输成本，改变传统运输方式已成为必然。同时，加强公路、空运两大网络的布局，加强与有关部门的联系，形成协作，增加仓库信息系统的资源分配。
    3.研发循环包装
    通过绿色低碳相关政策的支持进行产业升级，研发可循环使用、可降解的包装材料，减少包装费用的同时减少二氧化碳的排放量。采用环保回收罐节约原料，并有效地减少二氧化碳的排放。短期而言公司的费用会增加，但是从长远的角度来看，环保、促进产业的发展，是未来的社会发展趋势，也是绿色经济下企业的社会责任。
    4.提高成本认识
    R美食集团想要降低企业的成本费用，提高成本控制水平，就需要让公司所有人都对公司的成本管控水平有一个整体的认识。管理层应当遵循科学、民主的决策机制，采用科学的方式，将成本控制从成本管理延伸到设计、工程、招标、采购、开发、营销等各个环节，提高风险识别策略的针对性，从而形成全员成本控制的整体模式，建立成本管理奖惩机制，从而形成人人关心成本，个个献计献策的良好氛围。

    七、结语
    在保持现有资源优势的前提下，本文对基于绿色经济背景之下食品加工行业企业的精益成本管理进行了分析。通过研究可知，在食品加工企业成本管理特点下，传统的成本管理方式并不能满足企业经营管理需求，不利于成本管理质量的提高。为保证企业稳定、健康地发展，需要通过精益成本管理进行革新，发挥其在成本管理上的应用优势，在供应链的各个环节中逐步消除不增值作业，降低供应链成本，起到提高成本管理质量的作用。

参考文献
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