基于共享建设指导下的全面预算管理实践应用探讨——以江苏省 A 中小环保企业为例

徐银萍

作者简介：徐银萍（1990—），女，江苏南京人，汉族，本科学士，江苏省环保集团有限公司，研究方向：共享建设全面预算

    【摘要】本文以江苏省 A 中小企环保企业为例，探讨了全面预算工作的思路、实践方法和经验启示。在财务共享模式下，国企通过搭建业财一体化信息系统，整合业务和财务信息，实现数据共享，这有助于提高财务数据利用价值、提升国企管理水平并发挥财务管理监督职能。然而，在实践中仍面临一些问题，如预算目标选择错误、缺乏科学认识、功能认识偏差等。针对这些问题，提出了完善基础设施、实现信息资源共享、组建复合型财务管理队伍和加强数据标准化建设的建议。此外，还强调了构建业财融合工作体系的重要性，以确保全面预算管理与生产经营相辅相成。总体来说，本文从理论和实践两方面对业财融合进程中全面预算工作进行了深入探讨，为国企稳步推进信息化建设提供了有益帮助。
    【关键词】数据共享与标准化；全面预算管理；创造价值
一、引言
    市场实践证明，“重业务轻管理”不仅要不得，而且最终也会丧失经营目标、丢失市场业务，企业经营管理的时间越长，企业管理尤其是财务管理的作用越显现。全面预算管理是企业经营管理的重要手段，是企业管理的核心要素。通过对企业资源的合理配置、有效控制和科学评价，实现企业战略目标。然而，当前许多企业在全面预算管理工作中存在一些问题，如预算目标不明确、编制方法不科学、执行力度不够等。因此，本文旨在提出一些政策建议，以推动企业全面预算管理工作的发展。
二、理论体系
    1. 全面预算管理理论
    全面预算管理作为对现代企业成熟与发展起过重大推动作用的管理系统，是企业内部管理控制的一种主要方法。这一方法自从20世纪20年代在美国的通用电气、杜邦、通用汽车公司产生之后，很快就成了大型工商企业的标准作业程序。从最初的计划、协调，发展到兼具控制、激励、评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营战略的管理工具，全面预算管理在企业内部控制中日益发挥核心作用。正如著名管理学家戴维·奥利所说的，全面预算管理是为数不多的几个能把企业的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。
    2. 业财融合理论
    业财融合是伴随着信息技术的兴起而快速发展的，传统财务管理模式将业务与财务进行融合并不能带来效益与更多收益，在大数据背景下，由于数据能够创造价值，业财融合的内涵变得更加丰富。诸多学者认为业财融合是业务与财务的融合，目前关于业财融合的本质，总结相关文献后发现有三种观点。第一种观点认为它是信息融合论，即业务与财务信息融合，认为业财融合在本质上是管理会计议题，而管理会计的本质是一个信息系统，业财融合就是为企业内部决策与评价提供信息支持；第二种观点认为它是组织融合论，即财务部门与业务部门的职能融合；第三种观点认为它是价值融合论，即业务要创造价值，价值通过业务创造，诸多学者从优化业务流程的角度来分析创造企业的价值。
    3. 管理会计理论
    管理会计理论作为企业经营管理的重要组成部分，经历了漫长的发展历程。其历史发展大致可分为萌芽期、成型期、发展期、创新期。萌芽期：管理会计的起源可以追溯到 20 世纪初，这一时期的企业开始意识到财务管理对于企业决策的重要性。此时的管理会计主要关注成本核算和财务分析，为企业提供关于成本和收益的数据，帮助企业做出经济决策。成型期：这一时期，预算管理、标准成本、差异分析等概念和方法开始出现并得到广泛应用。管理会计不再仅仅局限于传统的财务分析，而是更多地参与到企业的战略规划和日常管理中。发展期：进入 20 世纪 50 年代，管理会计开始进入快速发展期。这一时期出现了许多新的概念和方法，如作业成本法、价值链分析、平衡计分卡等，为企业提供了更深入、更全面的管理信息，帮助企业优化业务流程、提高竞争力。创新期：随着科技的发展和全球化的加速，管理会计面临着新的挑战和机遇。云计算、大数据、人工智能等技术的发展为管理会计提供了新的工具和手段，使得管理会计能够更好地处理和分析数据，
为企业提供更有价值的信息。同时，全球化也使得管理会计开始关注跨国经营和多元化发展，为企业提供全球化的战略和管理支持。
三、全面预算管理工作现状
    自从西方企业从 20 世纪 20 年代开始运用全面预算管理整合企业管理，积累了丰富经验，随着西方管理会计理论引入我国，全面预算管理的理论和方法开始在我国企业中得到应用。初步形成了适合我国国情的全面预算管理制度，但仍存在许多方面的不足。
    1. 在预算目标的选择上存在三种错误倾向
    一是将预算目标等同于公司战略目标，结果使预算“高不成，低不就”；二是认为预算只不过是对近期业务所做的预测，甚至将预算与预测混为一谈，结果使预算失去了明确的目标；三是为了预算而预算，把全面预算管理尤其是预算编制与公司价值管理本末倒置。
    2. 对全面预算管理科学性的认识不足
    在全面预算的科学性方面中小企业认识不足。大型企业面对市场的严酷现实，以生产为中心的生产经营计划的不足之处暴露得十分明显，因此大型企业进行全面预算的要求更迫切一些，而且大型企业也有充足的资源来开展这项工作。由于存在大量的现金流量，进行全面预算的收益大于成本。而小企业一方面企业领导的认识不足，另一方面企业实际生产经营较为简单，资源受限，实施全面预算缺乏必要的条件和动力，相应地对预算的科学性无法做一个较为明确的结论。
    3. 对预算的功能认识上的偏差
    理论上预算的功能被认为有两种：决策管理和决策控制。在实际中，预算则常常被用来作为控制费用的工具，忽略了其他功能。企业普遍编制了生产销售和费用预算，而有关资本支出的预算及资产负债表、损益表、现金流量预算的编制并没有引起企业应有的重视，这说明企业预算对价值最大化战略实施的支持功能有偏差。
四、A 中小环保企业的全面预算管理现状依然存在较多的问题
    A 中小环保企业成立于 2020 年，专注于固危废处置的业态领域，目前拥有员工近百人。A 中小环保企业于 2021 年开始实施全面预算管理，但由于系统建设的滞后、尚未构建符合业务和经营管理实际的全面预算管理框架、复合型人才存在短板等多方面因素，尚未发挥全面预算管理的经济效益。
    问题主要存在于以下几方面：
    1. 尚未搭建完善的全面预算管理体系
    A 中小环保企业尚未搭建符合业务和经营管理实际的经营预算、投资预算、项目预算、筹资及资金预算，未对生产制造业的子公司量身定制原材料、产成品收发存预算和成本预算费用定额体系。
    2. 流程规则的标准化和数据标准化建设工作滞后
    该中小环保企业组织架构呈现事业部制的组织结构形式，在本部按照市场划分经营单位，即各生产经营事业部；在异地项目的经营管理上以设立分公司的形式进行管理。
    在这种事业部制的组织架构下，每个事业部都有自己的产品和特定的市场，能够完成某种产品从生产到销售的全部职能。每个事业部是一个利润中心，优点是每个事业部都有自己的市场和产品，能够迅速做出市场反应，各事业部之间可以有比较、竞争，增强企业活力，促进企业全面发展。然而这种适应市场的组织架构形式同时也面临着短板，事业部制对企业总部的管理工作要求较高，例如，在全面预算管理工作中，数据共享、数据标准化建设都需从根本上解决。业务流程的标准化可以促进业务活动的规范、高效、有序地开展。业务流程的设计应当遵循的原则就是以规范高效运行为前提，达到企业生产经营的全覆盖，并且是一个动态的全过程管理。
    然而，A 中小环保企业与用友服务商的系统开发推进迟缓，用友 NCC 系统与业务系统、核算系统、决算系统、费控系统等的对接存在障碍，尚未实现预算管理源头可追溯、过程可控制、结果可分析、业绩可考核，更遑论流程规则的标准化建设，全面预算管理的正确宣贯工作任重道远。
    3. 本末倒置，全面预算管理与战略管理相脱节
    目前 A 中小环保企业已有 ERP 系统，但业财融合工作推进迟缓，预算工作以财务预算为主，业务部门介入较少，甚至存在业务部门认为全面预算等于财务预算，片面地理解为全面预算工作是财务部单个部门的工作，这样的意识形态纵使在业财融合工作如火如荼的开展下，仍有大多数业务人员摒弃不了。在这样错误的认识下，全面预算管理工作形同虚设，出现“为了做预算而预估”的局面，最终本末倒置，使得全面预算的成果与企业经营管理目标背道而驰，对企业的成长与长远发展未起到任何帮助。
    更有甚者，A 中小环保企业经营层领导也认为全面预算工作可有可无，只要打好业务拓展的“前锋”，就可以经营好一家企业。该企业目前普遍存在着业务激进、财务保守的理念开展工作。在全面预算工作的第一个环节，预算目标制定的过程中，就凭主观志愿来确认经营收入增长率和利润增长率，忽视了企业长远战略目标。

五、解决路径
    1. 构建数智化全面预算体系，借助数字技术手段实现全面预算管理可控
    经过 A 中小环保企业上级集团企业的三年信息化建设工作，目前 A 中小环保企业已构建了一套完善的全面预算体系，根据省国资委全面预算的工作指引，为满足不同业务或岗位多样化复杂绩效需求，将战略和计划实施紧密结合，在解决企业全面预算、财务合并、业务绩效管理的基础上，实现业务数据联动和交互，通过实时分析、调整和预测帮助企业管理层有效洞察和理解运营数据，快速作出业务决策。
    2. 业财融合契机下将全面预算工作落实到业务前沿
    A 中小环保企业目前已建立有一期用友 NCC 系统，二期 NCC 系统蓄势待发，业务流程和财务流程的融合促进了该企业全面预算工作的革新，也打破了该企业业务系统分散，不同信息系统数据口径、时效不一致或存在信息孤岛的局面，实现业财一体化管控。
    3. 借数据标准化建设的东风，助力全面预算管理
    通过对核算标准化、流程再造后，A 中小环保企业初步探索出了一条业财一体化路径，形成了相关制度体系，但数据标准化建设对全面预算工作的影响长足深远，还需要从顶层重视设计、成立专业工作领导小组、明确组内成员职责分工、借助数字信息系统的运用，来促进业务财务数据的深度融合，提升预算数据的可比性、可执行度，发挥经营决策的支持作用。
六、结语
    随着财政部会计信息化建设工作的有力推进和人工智能等信息技术的高速发展，无论是市场还是监管部门，都对企业的经营管理提出了更高的要求。传统的财务预算、资金预算都不能再满足日益复杂的市场需求，企业应该从提高信息化水平、共享数据标准化建设等方面加强全面预算管理工作。通过这些措施的实施，可以提高企业的管理水平和竞争力，推动企业的可持续发展。
参考文献
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