基于内部控制的高校财务管理优化需求及创新路径
林丽娟
作者简介：林丽娟（1973—），女，福建仙游人，汉族，本科，湄洲湾职业技术学院，中级会计师，研究方向：财务管理
    【摘要】自我国实施教财厅〔2016〕2 号与财教〔2022〕128 号文件至今，各大高校普遍加强了高校财务管理优化工作。当前正值中国式现代化改革时期，高校应结合高质量发展主题持续提升财务管理水平。文章从内部控制视角出发，概述了高校内部控制的基本内容及其与财务管理的关系，通过剖析高校财务管理优化中出现的新需求，分别从财务管理模式、内部控制制度、财务报表审计三个方面提出了几点创新路径，旨在为高校财务管理的实践提供助力。
    【关键词】内部控制；高校；财务管理；优化
    一、引言
    我国根据新时代教育事业发展要求，通过积极实施一系列改革举措，既融入了全球教育市场，又推动了自身教育的转型升级。从近几年的实践经验看，高校借助发挥市场机制配置资源的基础作用，促进了思想资源、技术资源、经济资源的整合，逐渐走上了“并联式”发展之路，为其实践高质量办学与高水准教学等完成了必要条件。要进一步优化资源配置，提高资金使用效益，推动高等教育事业健康发展，高校还应充分认识到发展过程中存在的风险并透过内部控制视角，持续分析财务管理优化的需求和方法。下面先对高校内部控制的基本内容及其与财务管理的关系作出简要概述。
    二、内部控制基本内容及与财务管理的关系
    1. 基本内容
    教财厅〔2016〕2 号文件为高校内部控制提供了“三大指南”。“实施指南”规定了高校内部控制建设应当遵循的四项基本原则、组织架构、建设任务；“应用指南”第1 号到第15 号对其内部控制环境、内部控制对象、内部控制方式等进行了专项说明并提供了相应指引；“评价指南”涉及评价主体、评价内容、评价方法及内部控制监督等。
    2. 与财务管理的关系
    高校内部控制旨在防范和管控其经济活动中的风险，既有独立性，也与财务管理存在密不可分的关联。按照财教〔2022〕128 号文件的规定，高校财务管理的实施内容有所增加，主要包括管理体制、预算、收入与支出、结转和结余、专用基金与资产、负债与财务清算、报告和分析、财务监督等方面，这些均属于高校内部控制对象。通过内部控制评价获取财务管理中已发生风险和可能发生的风险后，内部控制部门可辅助财务管理部门精准识别财务管理风险，并在决策、执行、监督全过程中，优化财务管理完成对相关风险的防范和管控。同时，在高校财务管理中实施财务监督离不开内部控制，需借助内部控制途径使办学目标的落实与财务管理相协调，规范高校教育教学业务与经济活动。
    三、基于内部控制的高校财务管理优化需求
    1. 创新财务管理模式的需求
    目前，我国高校通过参与全球教育市场竞争已清醒地认识到财务管理的重要性，并且借助市场的力量辅助自身树立了更为全面的财务管理风险意识。我国高校当前的财务管理模式以集权型与分权型为主：前一种模式强调集中统一的财务管理，命令性特征十分突出，不利于高校进行更为合理的财务决策，还剥夺了财务部门实施财务决策的职能；后一种模式把重点放在战略导向下财务管理目标的分层解析及实施，高校财务部门可以有效行使财务管理职能，并且有利于高校通过市场机制优化资源配置，但会为高校带来金融市场中的风险。
    从高校内部控制视角看，高校防范与管控财务管理风险的过程中需坚持与时俱进，充分意识到应用分权型财务管理模式时存在的不足之处，按相融型财务管理思路探索适配性较高的新型财务管理模式。相融型财务管理模式可汲取前两种财务管理模式的优势，规避其不足，进而把高校财务管理工作重点调整到对业务与资金的一体化管理层面。从笔者近年来查阅相关资料、同行交流及财务管理工作经验来看，我国在吸收国外业务财务一体化的财务管理经验基础上自主创新，已在《管理会计基本指引》中强调了基于业财融合的财务管理新理念，这一理念能很好地应用于高校创建新型财务管理模式。
    2. 再造内部控制流程的需求
    高校内部控制与财务管理之间存在相互独立、相辅相成、互相促进的复杂关系，当高校进行财务管理模式创新的时候，不得不同步再造内部控制流程。高校内部控制对象涵盖了财务管理各个方面，涉及实施项目及具体业务。目前，高校业务管理与财务管理的融合是大势所趋，进行内部控制流程再造可以更好地满足其实行“统一领导、集中管理”或“统一领导、分级管理”的财务管理体制，一方面保证学校经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整；另一方面有效防范舞弊，预防腐败，提高资源配置和使用效益。
    例如，高校在大批量采购基础设施的过程中，容易发生财务管理风险。根据教财厅〔2016〕2 号文件中的“应用指南”第8 号——采购管理内容，采购过程中存在申请审查不严、采购方式不合规、高校合法权益受损、采购验收不规范、采购结束后售后服务不到位等多重风险，因此需要改造其内部控制流程，使内部控制流程匹配采购业务流程，为其采购管理保驾护航。然而部分高校进行内部控制流程再造期间，受到客观因素与主观因素的影响，内部控制流程再造时的技术要素配置相对较低，在应付账款与应收账款、采购业务与库存管理及资源精准配置使用等方面仍存在不少问题。另外，采购管理涉及合同管理、工程项目管理、科研项目管理、经济活动信息化管理等多个专项控制，高校亟须在各方面加强对上述应用指南的深入的探究，使自身顺利完成内部控制流程的再造。
    3. 加强财务报表审计的需求
    高校在近年来实施全面预算后，财务管理中的业务管理与财务管理精准性与之前相比获得了大幅度提升。但同时也通过“加杠杆”的方式扩大了债务。从现代经济学的角度分析，合理、合法的负债行为属于正常经济活动现象，适度的负债还可以促进高校改革与发展。但事实上，部分高校在举债时涉及资产抵押和负债另作投资的情况，当其资产管理与债务管理发生问题时，必然会引发一系列危机，包括信用风险、项目夭折、法律风险等。例如，光刻机的研发制造费时费力，困难较大，部分院校对自身的技术资源评估不足，盲目上马相关项目后通过负债方式配置大量资金，很容易造成违约风险。再如，部分高校通过负债方式解决了改革与发展中的资金短缺问题，但是在利用资金时选择了市场化的投资方案，一旦遭遇风险可能会血本无归。因而，从高校内部控制视角看，高校需要严格遵循财教〔2022〕128 号文件中的要求，并在内部控制途径中明确自身加强财务报表审计的需求，将其落实到资产负债表、损益表、现金流量表等具体的财务报表中，防范上述风险及情况。
    四、基于内部控制的高校财务管理创新路径
    1. 依托业财融合理念，创新财务管理模式
    高校在新时期依托业财融合理念，需要创建适配性较高的业财融合财务管理模式，具体内容如下。业务融合财务管理模式属于相融型财务管理模式中的一种，与传统的财务管理模式类似，主要包括10 个要素。然而，业财融合财务管理模式与传统财务管理理念与各项构成要素对应的内容设置方面存在根本性差异，高校在实践的时候，一方面应根据“建立业务财务模式”“经营分析/ 资源配置”“业财融合”“风险管控/ 量化绩效”“管理转型价值增值”等内容构建基本模式，另一方面应按照构成要素配套各项内容。基于业财融合的财务管理模式构成要素及配套内容如表1 所示。

    2. 深研内部控制指南，再造内部控制流程
    高校应深入研究教财厅〔2016〕2 号文件，并从内部控制与财务管理关系的层面出发，再造其内部控制流程。以采购管理为例，高校可选择用友U8 系统，以预算为主线，以资金管控为核心，从业务流程协同机制出发，先确定其具体项目业务中的应付账款流程，再利用系统中的MRP运算编制采购计划，使供应商和高校建立完整的供应链管理体系；然后，通过系统“自定义”功能，完成库存管理与“一码一料”的编码、扫描录入等一系列工作；最后，根据高校内部控制“应用指南”中的基本流程实施数字化改造，并在“U8+ERP”方案下使高校财务部门、内控部门及其他部门完成数据共享，实现对业财数据的同步采集、存储、提取、分析和利用等。
    3. 健全内部审计组织，加强财务管理监督
    高校可利用内部控制方法加强对财务管理工作的监督，并通过健全内部审计组织的方式落实。当前高校的内部控制已依法接受相关部门的线下监督与在线监督，这可以间接促进高校财务管理的优化。高校应突出内部控制作为财务管理监督的有效手段，一方面引入注册会计师加强内部控制审计，另一方面通过建设内部审计组织对业财融合财务管理中生成的财务报表，实施专业化与技术化监督，从根本上杜绝资产管理、负债管理等方面存在的风险。
    五、结语
    综上所述，高校内部控制与财务管理之间存在密切关联。通过内部控制视角分析高校财务管理优化需求，集中表现在财务管理模式创新、内部控制流程再造、财务报表审计三大方面。为满足新时期财务管理的需求，高校应遵循思路决定出路的大原则，一方面在“并联式”发展道路上明确财务管理创新的思想路径、制度路径、技术路径，另一方面积极吸收前期实践中积累的经验，创建业财融合的财务管理模式并配套实施内部控制流程再造，增强高校实施具体项目时的供应链竞争优势。同时，高校应利用健全内部审计组织与加强财务管理监督的综合手段防范财务风险，提高财务管理水平，进而更好地产出社会效益、经济效益，在此基础上更好地促进国家、学校、个体的高质量发展。
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