金税四期下税收筹划探析
林榕
作者简介：林榕（1991—），福建莆田人，硕士研究生，湄洲湾职业技术学院，研究方向：财务会计、税收筹划
    【摘要】在大数据查税和严征管下，如何规避税务风险，是企业管理面临的巨大挑战。本文从金税四期背景出发，分析了如何进行纳税筹划，防范税务风险，提升企业的税收安全竞争力，降低企业的成本，提高利润，对企业的税务管理工作很有借鉴意义。
    【关键词】金税四期；税收风险；税收筹划
    一、金税四期概况
    金税四期是指国家税务总局推出的第四代税务管理系统，也称为“国家税务总局税收管理信息系统”。该系统是在金税三期的基础上升级和改进而来的，旨在提高税务管理的效率和质量，加强税收征管的监管能力，实现税务信息化、数字化、智能化。金税四期系统包括税收管理、税务稽查、税务征收、税务服务等多个模块，涵盖了企业纳税申报、发票管理、税务审批、税务查询等多个方面。相较于现在应用的金税三期而言，金税四期主要发生了以下变化：从信息化到数字化；从征纳信息为主到征纳信息+ 政府部门信息+ 综合服务平台信息；从上机、上网到“上云”；从被动遵从、主动遵从到“自动遵从”。
    二、金税四期背景下企业存在的主要风险点及应对
    金税四期利用云端大数据对税务信息进行识别、筛选和处理，以达到全流程智能办税的效果。税务局对企业的资金监管与数据监管越来越严格，监控手段也越来越全面、多样化；金税四期以其数据来源广、税务与银行和社保等机构间的信息共享、对数据的实时归集与分析，自动感知风险并预警等特性，对企业的监管更加细化，企业在税务方面面临的风险更多。部分易引发金税四期预警的行为如下：开具与实际经营情况不符的发票，虚开以及接受虚开发票的风险；利用支付宝、微信、个人账户等收取销售款项形成账外收入的风险；未有真实成费用开支，虚构成本费用支出套取资金的风险；常年亏损但长期持续经营，与同行业相比毛利率、主营业务利润率等利润指标明显偏低；库存账实不符的风险；税负率异常，平均税负率上下浮动过大等税负风险；冒名开户、虚假开户等银行账户风险；试用期不缴、代人挂靠、不签合同不缴、档案未转不缴社保等违法行为，社保入税后可通过个税申报情况进行比对核查的风险；利用“税收洼地”注册单位进行与实际经营不符税收筹划的风险。
    金税四期背景下，企业合规经营是应对税收风险的关键。面对金税四期的上线，收入变换名目、发票虚开虚抵、到处找票等假税筹终究会被发现，造成经济损失。因此企业在合规经营下做好税收筹划工作很重要，这也是提高企业经济效益的方法之一。
    三、金税四期背景下企业开展税收筹划的意义
    随着金四的上线，企业要提前防范税务风险的发生，远离税务风险。合理的税务筹划将是企业的最佳选择，税收筹划不仅可以降低企业税收负担，提高企业的经济效益，同时有利于企业降低经营决策风险。具体分析如下：
    1. 增加企业经济效益
    有效的税收筹划，可以帮助纳税人在不违法的条件下减少应纳税额，节约税费成本，进而增加税后收益。
    2. 降低企业的涉税风险
    涉税风险指企业由于纳税过程中所取采应对的措施不恰当所带来的风险，主要有以下三点：一是经济风险。由于有些企业办税人员对税收政策、税收法规没有深入学习，误解税法的规定，企业多缴税费，给企业带来不必要的经济损失。二是法律风险。有些企业依法纳税意识淡薄，利用偷漏税等手段追求税收利益，表面上税收是少缴，但面临缴纳罚款及滞纳金、追征税费、刑事责任等处罚的风险。三是市场风险。企业如果有逃税、漏税的行为，税务评级降低，可能影响企业的信用。这将影响企业利用高信用评级寻觅潜在合作伙伴或融资渠道的可能性，从而影响企业经营、筹资等活动。
    3. 降低企业的经营决策风险
    由于税收筹划是一种事前的筹划行为，因此企业在进行税收筹划时，需要详细制订财务计划和投资筹资计划等，提前计算各种企业数据，并能准确预测出资本成本和投资效益。企业在此过程中可以提高对自身的生产经营情况的掌握，识别生产经营存在的风险，提出应对风险措施，并对经营过程预计发生的状况做出预案应对，从而降低企业的经营风险和决策风险，使企业经营决策依据更充分更科学。
    四、税收筹划流程
    1. 了解企业的情况和要求
    税收筹划的第一步是对企业的情况和需求进行全面了解，包括企业股权结构、经营范围、经营状况及当前涉税情况等；对企业税筹需求进行分析，提出税收筹划的具体目标。
    2. 收集资料
    充分可靠的相关信息是税收筹划工作的基础，在进行具体筹划之前，必须收集必备信息资料。相关资料包括：（1）企业内部资料，如企业组织形式、经营模式、盈利模式、生产方式、采购方式、筹资方式、遵循会计政策情况等。（2）外部信息资料，如与企业相关合同法、公司法、同行税筹案例、税收法规及涉及行业发展的各项经济政策尤其是优惠政策等。在资料收集过程中，应该尽可能地获取可靠的、准确的数据，以确保税收筹划方案的成功实施。同时，也需要注意保护资料的机密性，避免泄漏敏感信息。
    3. 设计税收筹划方案
    设计方案时应对具体涉税项目的现状、项目定位、项目市场需求、项目税收成本及市场销价等因素变动趋势进行分析，确认涉及具体税种、分析各个税种税收筹划影响因素、提出需解决的关键问题及应对措施等；涉税项目分析后，需设计多种备选方案，以备企业选择。不同方案可实现的节税效果存在一定的差异。设计方案应建立数学模型，并考虑收入、成本、费用、利润等各项变量因素。
    4. 选择最优的筹划方案
    税务筹划方案是多种筹划技术的综合运用，其实际实施时会面对诸多不确定性因素，在方案选择评判时，应对各个筹划方案合法性、可行性、风险等因素进行分析，结合企业的要求及风险接受程度，对多个方案比较和评估后，选择最佳方案。
    5. 实施方案
    企业按计划实施税收筹划方案后，税收筹划工作人员还需要密切随访，跟踪了解方案的执行情况，并记录筹划方案的执行情况。企业应按方案的要求对企业商业模式、销售方式、会计核算等作出相应的处理或改变。税收筹划方案是基于税法理解和职业实践的判断。因此，在实施税收筹划方案时，应该与税务机关充分沟通和协调，避免纠纷的发生。如果确实发生了纠纷，企业应该评估方案的合法性，坚持合理合法的原则，争取自己的权益，不合法的方案则应该果断放弃。
    6. 方案的控制和修订
    在实施税收筹划方案时，需要有专人负责监控方案的执行情况，以避免偏差。如果方案设计时的背景条件发生变化，或者设计中出现失误导致方案无法实施，需要及时修正或调整方案。当企业经营中出现新的情况时，应及时开展研究并判断是否改变、调整原有的税收筹划方案等。
    五、税收筹划策略
    税收筹划方法需要根据企业的实际情况和涉税问题量身定制，因此表现形式也会因企而异。企业实施税收筹划的关键是根据企业的业务类别，选择合适的税收筹划策略。
    1. 规避纳税义务策略
    一个税种的纳税义务是由它的纳税人及征税对象规定所确定的：不同税种的税负有所差异，不同税种的纳税人及征税对象常有交叉，企业经营性质和方式具有灵活性。规避纳税义务是指企业通过合法的方式，减少纳税负担，但并不是完全不承担纳税义务。企业可以通过选择合适的税种、合理的税务筹划等方式，来降低纳税负担，但必须遵守相关的法律法规，不能采取违法手段来规避纳税义务。
因此，完全能够规避掉纳税义务的企业几乎不存在。
    （1）规避税种
    如果能使纳税人的自身条件与税法的规定不一样，则可以规避该税种的纳税义务。
    例如，A 公司旗下B 子公司从事租赁业务，其资产主要位于2010 年购买一栋不动产，受经济等因影响近几年经营不善，A 公司重组B 公司，拟向C 公司转让B 公司不动产筹集资金进行转型，由于不动产购入较早，不动产增值额较大，经测算需要缴纳大额土地增值税，同时还涉及所得税、印花税、增值税等税费，税负较重。筹划思路：原由B 公司转让不动产给C 公司，变更为A 公司转让B公司股权给C 公司，由于转让公司股权不是土地增值税的应税项目，从而避免成为土地增值税的纳税人，缴纳土地增值税。
    （2）选择纳税人
    增值税的纳税人可以划分为一般纳税人和小规模纳税人，两者的划分依据是会计核算水平和年应税销售额。营改增后，增值税小规模纳税人的标准是年应征增值税销售额５００万元及以下。可根据销售产品毛利率实际情况，设立不同企业选择不同的纳税人经营，当销售产品税负超过3%，可以选择以小规模纳税人身份缴纳增值税；销售产品税负低于3%，可选择以一般纳税人身份缴纳增值税。
    2. 缩小税基策略
    税基式纳税筹划是指纳税人通过合法手段缩小计税基础，从而减少应缴纳的税款，达到降低税负和规避税收负担的目的。企业在计税依据的确定上有一定的自主权，可以通过合理运用税法规定的优惠政策和减免措施，或者通过调整企业的经营结构、财务管理等方式来缩小计税基础，从而降低纳税负担。税率不变的情况下，税额与税基呈正比例关系，税基越小，纳税人需要缴纳的税额就越少。缩小税基策略常用的因素有起征点、免征额、跨期结转、项目扣除、核定减免率。
    3. 适用低税率策略
    如果税基确定，应纳税额的多少则取决于税率。我国主要税种大部分都有多档次税率、优惠税率。纳税人可运用税务筹划技术，最大限度地适用低税率。
    例如，A 公司从事服务器生产销售及软件开发业务。A 公司与B 公司经协商达成协议：由A 公司向B 公司销售服务器200 万元，另向B 公司提供一项技术开发服务费200 万元。销售服务器，适用增值税税率为13％；提供技术开发服务，适用增值税税率为６％。在不考虑进项税额抵扣情况下，A 公司应缴纳增值税=200/(1+13%)x13%+200/(1+6%)x 6%=34.33（万元）。甲公司经营的项目分别适用两种不同的税率，可以考虑采取转移定价策略，在约定销售服务器销售款为150 万元，技术开发项目服务价款为250 万元，则甲公司应当缴纳的增值税=150/(1+13%)xl3%%+250/(1+6%)x6=31.41（万元）。通过上述税务筹划，少缴的增值税税额=34.33-31.41=2.92（万元）。
    4. 延迟纳税策略
    因为金钱具有时间成本，因此，减少税负不仅仅是尽可能少交税，还包括尽可能晚交税。企业可以通过合理利用税收政策的灵活性，将纳税时间尽可能地延迟，从而获得更多的资金周转余地和资金时间价值的收益。
    例如，居民企业以技术投资入股，属非货币性资产对外投资类型，根据《财政部国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》财税〔2014〕116 号第一条：居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5 年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。
    5. 利用税收优惠政策
    利用税收优惠进行税收筹划可减轻企业税收负担。目前企业所得税产业优惠政策多，比如从事农、林、牧、渔业项目的所得免征或减征企业所得税，国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得享受企业所得税“三免三减半”优惠政策。每年国家都发布相应的优惠政策，比如，近年小规模开普票，免征增值税。企业应密切关注掌握税收政策的变化动向，调整业务，创造条件享受税收优惠政策，降低税负。
    六、结语
    综上所述，利用税收优惠政策进行税务筹划，具有操作性强、成本小、收益大的特点。在金税四期背景下，合理的税务筹划将是企业提前防范及化解税收风险的最佳选择，从而有利于实现企业合规经营与股东财富价值最大化。
参考文献
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