全面预算管理在企业中的作用与运用

周红娟

作者简介：江苏大生集团有限公司

    【摘要】当前，企业面临日益严峻的市场竞争，想要处于更有利的地位，保障企业稳定长久发展，需不断强化与完善管理。全面预算管理是现代企业管理中的系统方法，通过协调企业人、财、物等战略资源，可加快实现企业目标。本文为了分析全面预算管理在企业中的作用与运用，以江苏大生集团为例，开展具体研究。
    【关键词】企业管理；全面预算管理；管理策略；管理作用
    在我国经济体制持续改革的背景下，许多大中型企业引入全面预算管理制度。结合已经实施此方法的企业情况来看，取得了不错的成效。但因为我国企业实施全面预算管理的时间比较晚，所以还存在一些问题影响实施效果。本文选择具体的企业开展案例研究，分析企业中全面预算管理的具体作用和运用。
一、全面预算管理的特点与作用
    1. 全面预算管理特点
    全面预算管理的最终目的并非预算本身，而是联系企业经营绩效和公司战略的工具。预算体系基于资源分配，衡量与监管企业中不同部门的实际经营绩效，确保最终公司战略目标的实现。在全面预算管理中，核心是“全面”，“全”体现在全程、全额和全员。
    （1）全程
    全程即企业预算管理涉及公司全程，预算不能只停留到下达、编制和汇总预算指标，更应当通过执行、监控、分析、调整、考核与评价预算，加强预算管理对经营活动的指导作用。这需要企业中的会计核算与预算管理部门协同配合，预算执行中需要借助会计核算系统发现一切反常现象。通过构建预算预警制度，及时找到与解决预算执行中的目标落实和经营问题，同时根据预算考核与评价制度，保障企业的经营活动按照预期计划顺利执行。
    （2）全额
    全额表示预算金额，包括财务、业务与资本预算。现代企业管理的内容很多样，除了日常经营，还涉及企业投资、资本运营、成本控制、资金供给、市场需求、生产能力、人力物力资源配置等。只有基于资本、生产、销售等各项预算层面获得的财务报表，才更加全面和详细，也能更好统筹、预测和安排企业资源，更好结合资源配置与使用，达到控制和实现目标。
    （3）全员
    全员即发动企业中的所有人员，含义有两层：其一，将预算目标层层分解，落实到每个人身上，让他们都树立起效益、成本意识。其二，在企业各部门内科学协调与配置资源的过程，通过企业各部门的参与，透明化处理公司资源配置程序，分清楚轻重缓急，实现高效配置和利用资源的目标。
    2. 全面预算管理作用
    （1）帮助企业开展战略管理
    企业战略目标实现是企业实施全面预算管理的出发点与立足点，预算管理也是企业战略意图的具体表现，本质是基于企业的发展战略完成资源配置。因此，全面预算管理的前提和基础是企业制定的明确战略目标，全面预算管理通过预算，固化与量化企业战略，促进企业战略目标实现。全面预算管理还可结合企业战略与预算的制定和执行，为公司策略调整，得到更有效的反馈提供依据，最终促进公司管理水平提升。例如，戴尔董事长每年都会通过会议给员工传递企业的发展战略，并将其作为编制预算的依据。公司财务部门会开展全员培训，让员工学习资本收益率等内容，员工可利用公司内部网络随时学习知识。通过学习，公司员工更了解企业战略，显著改进了公司预算的推进过程和效果。而且还有不少员工为公司发展主动提出建议。
    （2）利于公司绩效考核
    绩效考核的重要基础和依据是预算，设置科学的预算目标，可以为公司和各部门的绩效考核指标提供对比依据。预算管理不仅能为绩效考核提供参照值，公司的管理者也可结合预算执行情况，对绩效考核体系进行持续修正和优化。让最终的考核结果与实际情况更加符合，更便于其实现评价和激励效果。
    例如，美孚石油公司将业绩目标与公司的股票期权、利润和奖金等挂钩，制定业绩目标的依据是公司和部门预算数据。公司为了让资本成本扣除后的资本回报率和激励机制联系起来，通常会在年度预算中直接完成资金成本与资本回报率的计算。
    （3）帮助企业更好分配资源
    在企业制定的全面预算体系中，有部分数据会衡量企业下年的人力、物力和财力资源规模，作为资源调度和分配的重要依据。如美国默克公司，在投资预算编制过程中，就充分利用了公司之前收集的数据资源，选择选择性定价原理作为分配资源的方法。该系统对电脑、财务、经济、统计等各方面的信息进行有效整合，帮助默克公司制定了适合项目发展的评估标准。
    （4）利于公司管控风险
    全面预算管理体系可对企业下年的预算经营情况进行初步揭示，基于预算结果预测潜在风险，提前采取应对措施来应对和规避风险。美国施乐公司早在 1980 年时，就设置了技术风险基金，主要用于控制核心业务之前的风险管理，还在公司预算管理中考虑相关风险，具体执行中结合实际执行的预算结果和风险情况开展日常监控和决策。在项目盈利之后，施乐公司再把主控部分出售，让别的买主接受该任务。（5）利于公司成本控制全面预算管理体系中囊括了企业的费用、成本与收入，通过预测这些因素，配合奖惩措施、管理报告等，完成下一年公司实际日常经营的决策和监控。当发现公司的成本、收入等费用与预算有较大偏离时，企业管理者可基于管理报告，采取管理措施，有效控制成本。
二、企业中全面预算管理方法的具体应用
    1. 企业概况
    以江苏大生集团为例，该公司前身是大生纱厂，由张骞创办于 1895 年。发展到现在，集团有 20 多个全资、参股与控股公司，总职工人数约 7000 人，资产总额达到 40 亿元。公司已经形成了纺织发展、进出口贸易与文化创意产业板块，规模跨三省。大生集团被誉为中国纺织行业的“常青藤”，成为产业多元、主业鲜明的大型企业。
    公司拥有近100万纱锭，775台布机，262台倍捻机、烧毛机，年产多组分、多功能混纺纱线 6 万吨，家纺、服装、工业用等高档面料8000 万米，针织服装年产服装 60 万套件，产品远销近 50 个国家和地区。在互联网和大数据技术的快速发展下，公司加快了数字化发展进程，2015 年建成了数字化纺纱车间，2017 年该车间被工信部、省和市评为示范项目。2022 年公司又建设投产了智慧纺纱工厂，引入成套智能化纺纱设备，实现了智能化运营、装备智联化和制造数字化。
    2. 企业组织架构及主要部门职能
    图 1 为大生集团的组织架构图，可以了解企业的部门构成与旗下全资、参股和控股公司的分布情况。全面预算管理需要企业全员参与，其中比较重要的部门和职能为以下几个节点：
    第一，集团办公室。掌握国家大政方针政策，宣传企业党委、董事会等管理层的决策，负责公司内部行政事务，起草综合性文件等。对外宣传发布、联络协调、建设平台、档案管理等。
    第二，财务管理部。制定企业内部和财务管理相关的制度、办法等监督实施过程；负责企业财务投资、财务预算、决算、风险控制、企业融资、资金运作、经费控制、成本核算等工作。
    第三，人力资源部门。招聘与培训员工，开展各职能部门管理岗位的分析；负责企业内部的绩效考核、薪酬福利等。

    3. 企业中全面预算管理的实施
    全面预算管理是以预算为基础，开展的系列管理活动，应用程序包括确定目标、编制预算、控制预算、预算分析与考评五个环节。具体实施如下：
    （1）确定预算管理目标
    通过确定预算目标，让企业的努力方向变得更加量化和具体化。预算目标制定需做到：①结合企业发展战略。综合考量企业发展方向、远期与近期目标、内外部环境等制定。预算目标可分为非财务与财务目标，财务目标可采用平衡计分卡方法，从财务绩效、顾客满意度、内部运营、员工学习与成长四方面设置。在设计财务目标时，需重点考量盈利、现金流、资产负债目标。②目标的实时调整。一般不会轻易调整目标，当客观因素出现很大变化，无法控制主观因素时，可做调整。
    （2）编制全面预算方法
    常见的预算编制方法有三种，从上到下、从下到上、上下结合。从上到下，是企业传统预算编制方法，即企业内部从总部到各分部、子公司等，预算权力的中心在企业总部。由总部负责确定和编制预算，各个部门和子公司只负责预算的执行。目前大生集团主要采用该方法，方法的弊端是管理者是预算目标制定者，各部门与分公司只能被动执行目标，可能会影响到执行效率和效果。可在之后引入自下而上方法，由各分公司、分部参与预测，增强他们在预算编制中参与的机会和主动性。
    （3）有效控制预算
    企业可采取以下方法控制预算：第一，控制预算授权。企业内部执行预算的部门与人员需要先得到授权，经过程序审核批准后进行。可将预算管理中可能出现的不合法、不合理行为等控制在还未发生之前。第二，控制预算审核。在企业的费用报销与资金拨付中，采用会计核算信息系统开展事中控制，让两者的关系更加准确、明晰。在执行预算中应当先进入预算控制系统而非会计核算系统，对具体产生的金额进行记录。第三，调整控制预算。企业内外部产生很大变化后，实际情况与预算出现了很大偏差，无法再修正原本的预算。此种控制方法有很严格的条件，即企业面临不可控因素改变，如设备大维修、市场需求显著改变、市场中产品明显改变等，还需经过公司董事委员会审核通过。
    （4）预算分析方法
    公司在分析预算时，可以同时使用多种方法，比如：①水平分析法。结果表现为变动量或率，是对项目变动幅度或额度的反映，对比企业在不同时期的同项数据。②垂直分析法。计算报表中不同项目在整体数据中的结构和比重，分析各个预算指标在总预算中的占比，从而完成各预算指标的实现情况。③趋势分析法。输入企业连续几个时期、几年的数据，采用完成率或指标值方法计算，分析项目在研究时间内的变化趋势与情况。④比率分析法。研究某个时期内和一些项目相关但是不同的项目进行对比，计算比率。此方法可更好认识某方面经济活动。
    （5）预算考核方法应用
    完善绩效考核方法，优化奖罚制度。企业需应当积极落实每位员工的工作责任，问题需追求到个人，并纳入绩效考核体系。若员工屡次出现问题，坚决剔除，促进员工整体专业技能和整体素质提升。若员工工作优秀，也要及时给予积极奖励。且不能是单独的物质奖励，要拓展奖励渠道，可为优秀员工提供学习与培训机会，开展员工表彰大会。通过员工综合素质水平的提升，为企业全面预算管理制度的落实提供保障。
三、结语
    本文以具体企业为例，分析全面预算管理的作用和具体应用。希望在企业中加快现代化管理制度的应用，帮助企业提升在行业中的竞争力。
参考文献
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