全面预算管理在供应链服务企业的应用——以 Y 企业为例

秦兴丽　桂春萍

作者简介：
秦兴丽（1990—），女，云南大理人，汉族，硕士研究生，云南云天化联合商务有限公司，中级会计师，研究方向：管理会计
桂春萍（1991—），女，云南曲靖人，回族，本科，云南云天化联合商务有限公司，中级会计师，研究方向：管理会计

    【摘要】全面预算管理包括预算编制、预算执行、预算控制及预算考评等环节，是企业内部控制的重要组成部分。全面预算管理能够综合考虑企业的各种问题，是少数几个能够将组织所有问题融合于一体的管理控制方法之一。全面预算管理在不同行业的应用具有广泛的实践价值。本文以 Y 企业为例对供应链服务企业的全面预算管理进行研究，探索出针对供应链服务企业有效的解决方案，在优化财务管理、提高资源配置效率、加强内部管理、降低经营风险等方面为企业提供一些新的实践经验和管理思路。
    【关键词】企业管理；供应链服务企业；全面预算管理
一、Y 企业全面预算管理存在的不足
    Y 企业成立于 2003 年，是一家专业从事肥料、农产品、能源化学品进出口业务的国有企业，随着国际市场竞争日益加剧以及电子商务等相关行业的快速发展，信息不对称程度不断降低，传统依赖于赚取价差的商业模式越来越难以维系，Y 企业面临的外部挑战日趋严峻。为此，2020 年 Y 企业制定了战略目标，要实现从传统商贸企业向供应链服务企业转型，成为 Y 省供应链服务龙头企业及全球肥粮圈具有竞争势的供应链服务企业。经过努力，Y 企业成功入选全国首批供应链创新与应用百强示范企业、全国首批 5A 级供应链服务企业，在战略转型上取得一定成效。随着公司转型的深入，Y 企业的全面预算管理的不足日渐凸显，主要体现在以下方面。
    1. 预算对公司的战略目标支撑不够，预算制定过程缺乏明确的战略目标导向
    Y 企业在制定预算时，主要关注上级公司下达的预算指标和短期业务目标，而忽视了与公司战略目标落地的需求。这导致预算目标不明确，无法为公司实现战略目标提供有效的支持。同时，预算制定还缺乏全局视角，由于预算管理过程中对外部环境包括客户与供应商的研究与穿透不足，预算往往只关注企业内部的运营活动，而忽视了供应链上相关主体的整体情况。这就导致了预算的决策过程缺乏全局视角，不能有效地协调和整合内外部的资源，从而影响了预算对公司战略目标的支持效果。
    2. 预算管理信息化程度较低
    在预算编制过程中，Y 企业主要以手工编制为主，缺乏专业的预算管理系统，数据的传输主要以邮件等方式，导致预算编制、审批、上报效率较低，且数据保存难度较大。在事中控制环节中，由于预算系统的缺乏以及各业务系统、财务系统之间的信息墙存在，实时的数据监控和分析难度较大，预算分析和控制结果缺乏及时性，很难在第一时间发现和纠正预算偏差。在事后控制环节中，由于手工分析费时费力，需要从大量的账簿中查找海量数据，然后进行大量的分析和计算，这样就不仅浪费了大量时间和人力资源，同时也降低了数据分析和决策效率。
    3. 预算管理与绩效考核脱节
    预算目标未以考核实现闭环管理，导致预算执行缺乏刚性。全面预算管理是对预算过程和结果的双重管理，需要与公司的业绩评价紧密的结合在一起，实现预算管理与业绩评价的相互促进。Y 企业对全面预算管理的考核仅仅是考核内部各业务单元对预算的执行结果，并没有对预算的编制、调整、执行、分析等过程进行全面的跟踪和考核，不利于企业提高全面预算管理的水平。
    4. 行业特点导致预算编制与执行差异较大
    Y 企业业务涉及肥料、农产品、能源化学品等大宗商品的进出口，与其他行业相比较，商品价格受外部因素影响较大。宏观方面，当经济进入上升期，大宗商品价格较高，当经济衰退时，大宗商品价格较低。行业方面，又受当年气候、原油供需等因素影响，最终导致行业具有周期性，价格波动大。因 Y 企业指标预算的编制以预测价格作为基础，预测价格与实际价格之间可能存在较大差异，使实际指标较大幅度偏离预算。
    5. 重视经营领域预算，忽视营运资金领域预算
    营运资金关乎企业的命脉，也是企业可持续发展的基础。营运资金的充足与否直接关系到企业的资金流动、生产经营以及市场竞争力。Y 企业所营运的大宗商品种类繁多、价格变动频繁，导致流动资产占总资产比例较高，货币资金、存货和应收款项占用资金量较大，营运资金管理水平的高低很大程度决定了企业在行业内的竞争能力。为增强企业的核心竞争力，在全面预算管理的过程中，根据公司特点，理应加强对营运资金的管理。
二、Y 企业全面预算管理改进措施
    为推进 Y 企业向供应链服务企业转型，优化全面预算管理迫在眉睫。公司决定提升全面预算管理水平，邀请外部师资实施面向各部门全面的业财深度融合的专题培训，提升全员全面预算管理意识；编制《全面预算管理实施办法》明确各主体的责任，确定业务流程，为全面预算管理实施提供制度保障；在实施过程中根据实际情况不断优化管理，形成了年度预算、月度采销方案、合同审批、月度资金计划、月度财务预算、经营业绩分析、预算考核的完整闭环，最终形成了较为完善的全面预算管理体系，具体如图 1 所示。

    1. 预算编制过程中，强化预算对战略的支撑作用
    一是年度指标承接战略目标的分解。公司战略是长期目标，中期通过五年规划的方式持续制定与推进，并将目标分解至每年。Y 企业改进后的全面预算管理，注重对五年规划分解的承接。编制预算时，在中期目标年度分解的基础上，结合内外部形势分析与研判，并承接上级公司下达的年度指标，来确定公司的年度预算目标。各业务单元在了解公司年度目标的基础上，结合自身实际情况确定本单元的预算目标，并经上下多轮沟通，经集体决定形成公司及各业务单元的经营指标。
    二是注重长期目标与短期目标相结合。改进后的全面预算管理中，Y企业既通过年度预算目标来设置定量指标，又通过每年的重点专项工作来设置定性目标，实现定性与定量指标、长期与短期指标的结合。
    2. 强化过程管理，提高信息化水平，保障预算目标的实现
    Y 企业设置了完善的预算过程管理体系。公司于每个月底召开下月的经营计划会，对下月的市场情况、采销策略、资金计划等进行详细分析与讨论，并在合同签订、合同执行的过程中逐笔跟踪，发现偏差及时纠正。过程中，上线的合同法务系统对全面预算的过程管理起到了重要作用。Y 企业还建设了全球供应链管理系统，进一步提高了信息化水平，实现驾驶舱功能。此外 Y 企业在每月预算执行完后，下月初开展经营分析会，对预算执行情况按月进行全面复盘，分析不足，改进提升。
    3. 完成预算考核与激励机制，实现预算管理的闭环
    一是实现预算考核的全员性。明确预算主体责任，千斤重担人人挑，个人目标与企业目标一致。在预算管理中，每个员工都应该明确自己的责任和角色，并承担起相应的任务。Y 企业与管理人员签订《业绩合同书》，各业务单元与员工签订《员工岗位合同》，实现全员业绩考核、一岗一薪全覆盖，实现预算考评结果与员工绩效薪酬强相关，增加绩效薪酬在员工总薪酬中所占的比重，充分调动员工积极性。
    二是形成“业绩考核 + 专项激励方案”的业绩管理机制，实现考核的全面性，对公司阶段性重点业绩目标进行过程管理，促进业绩目标达成。
    三是物质奖励与精神激励相结合，双管齐下，提高员工的归属感和忠诚度。除了提供具有竞争力的薪酬福利外，企业还提供培训机会、晋升机会、表彰奖励等方式来激励和肯定员工的努力和成就。
    四是在考核前期采用精准的培训、实地的指导，广泛的宣传等方式，提高员工对于预算执行的认识和理解，激发其执行的积极性和责任感。
    4. 面对市场激烈波动，及时完成预算调整
    Y 企业所处行业为大宗商品行业，预算受宏观环境、行业环境影响较大。在预算执行过程中，如果市场大幅上涨，年初订立的预算指标，如营业收入、利润总额等关键指标，可能半年，甚至一季度，就已经全面达成，年度预算也就失去激励性。为避免此类事项的发生，激励组织全面追求更高的目标，就需要对年度预算进行及时调整，以实现企业利益的最大化。同时为保障预算的刚性约束，年度预算的调整需十分谨慎，非必要不调整，调整过程中，需严格按照公司预算决策程序完成。
    5. 构建营运资金预算体系，促进公司资金效率提升
    一是建立营运资金管理制度，成立领导小组和工作小组及专门项目团队。领导小组由经营班子及各部门负责人组成，负责审批各业务单元的资金周转提升方案、协调解决提升方案制定和执行中的重大问题、评价提升方案实施效果。二是形成各业务单元的营运资金周转提升方案，以加速交货和收款、延缓付款。采购端通过加强采销协同、对供应商采用适宜的交货和结算条款，来提升存货周转率、压降营运资金占用额。销售端通过优化收款执行、对客户采用适宜的报价和结算方式，提升应收账款周转率、压降营运资金占用。资金运营部门要适时、适量融入资金并交付使用，减少资金冗余。三是纳入滚动预算，按月预测应收款项和存货情况，跟进通报各业务单元的营运资金占用变动情况及对公司整体营运资金的影响。
三、全面预算管理实施效果及后续计划
    Y 企业通过全面预算管理的实施，向供应链营运企业转型初显成效。在有效实现风险管控的前提下，经营质量明显提高，成长性、盈利性、流动性均明显增强，实现了有“利润的收入，有现金流量的利润”的良性可持续发展。2020—2022 年营业收入复合增长率为 17.02%；销售毛利率由 2020 年的 1.79% 上升至 2022 年 2.74%；2022 年资产负债率较 2020 年下降 3.93%，公司总体竞争力增强。后续公司将坚持 PDCA 工作法，不断优化全面预算管理，为公司战略目标的实现和转型提供更好保障。
参考文献
[1] 张启慧，毛青军 . 供应链服务商业模式创新 [J]. 物流技术，2021(5):86-90
[2] 张素会 . 论全面预算管理在我国企业中的运用 [J]. 经济论坛，2011(12):203-207