高校专项资金绩效审计的风险与规避策略

刘慧莹　盛一恒

作者简介：
刘慧莹（1988—），女，河北保定人，汉族，硕士，河北大学审计处，中级会计师，研究方向：财务审计
盛一恒（1999—），男，黑龙江伊春人，汉族，河北大学管理学院硕士研究生

    【摘要】随着教育部下放专项资金使用自主权，高校专项资金绩效审计的重要性也日益突出。文章将高校专项资金绩效审计的风险分为三类，分别是固有风险、控制风险、检测风险；在分析这些风险组成的基础上，提出了相应的风险规避策略：提升高校工作人员素质；提升高校财政专项资金绩效审计意识；注重财政专项资金匹配度；紧跟政策导向，完善规章制度；从服务对象出发，提升专项资金的绩效。期待本文能为相关审计人员提供一定参考。
    【关键词】高校专项资金；绩效审计；审计风险；风险规避
    2017 年发布的《关于深化高等教育领域简政放权放管结合优化服务改革的若干意见》明确指出，“进一步扩大高校项目资金统筹使用权……高校要不断提高资金使用效益……应依法接受审计监督”。在此政策背景下，高校可以根据自身办学实际情况统筹安排资金。专项资金使用自主权的下放，伴随而来的是专项资金绩效审计。高校专项资金的分配、使用和管理情况，均需要专项资金绩效审计予以反馈。
一、高校专项资金绩效审计的风险
    1. 固有风险
    固有风险是审计风险的一种，被审计单位的业务性质、环境、管理层的诚信度等因素，可能导致财务报表存在重大错报的风险。下面仅以科研项目为例，说明高校专项资金绩效审计的固有风险。
    其一，科研项目本身就具有很大的不确定性。科研活动是一种探索性的活动，其结果往往难以预测。这种不确定性可能导致项目的预期目标和实际结果之间存在较大差距。例如，一个科研项目可能在实施过程中遇到了预期之外的困难，或者是发现了预期之外的新结论，这些情况都将导致项目的最终结果与预期目标不符。这种不确定性就是高校专项资金绩效审计的固有风险之一。
    其二，科研项目通常需要较长的周期，且牵涉较为复杂。审计过程中难以全面、准确地把握项目的进展和成果。少数大型的科研项目可能几年甚至十几年才能完成，项目的进展和成果可能会受到多种因素的影响，包括科研人员的能力、科研环境的变化、科研设备的更新等。这些情况都导致了科研项目自身就存在投入高产出低的固有风险。
    其三，科研人员的诚信度对科研项目的成功与否有着重要影响。科研活动高度依赖个人诚信的活动，如果科研人员在项目实施过程中存在违规行为，可能会导致项目的实际成果与报告成果之间存在差距。个别科研人员为了追求短期的利益，采取不诚信行为，导致科研项目的实际绩效与预期存在较大差别，也增加了固有风险。
    2. 控制风险
    内控系统包括五个组成部分：控制环境、风险评估、控制活动、信息和通信以及监督。这五个部分相互关联，共同构成了一个有效的内控系统。当前高校内控系统存在一些缺陷，例如，对专项资金的管理和使用缺乏有效的监控机制。高校的管理层对专项资金的重要性认识不足，或者缺乏专门的人员和资源管理和监控这些资金，导致资金被滥用或浪费，从而增加了控制风险。
    由于高校事业发展的投入周期较长，如果内控系统不能有效地追踪和监控长期项目的进展和成果，也可能增加控制风险。长期项目的进展和成果往往需要经过一段时间才能显现出来，如果在这个过程中缺乏有效的监控，可能会导致项目偏离预定的目标，或者是产生预期之外的负面影响。如果高校的内控系统不能及时发现和纠正相关问题，可能会导致专项资金的使用效果不佳，从而增加了控制风险。
    此外，高校目前往往是学校—学院两个层级，层级审批程序上也容易导致控制风险。很多高校中，现有的专项资金的管理部门并非资金的使用部门，其专项资金通常通过上级单位申请以后，按照业务要求拨付给下级单位，上级单位不论是在账务核算方面还是在资金管理方面，均难以真正反映资金的使用效率和效果，下级单位也无法及时把相关信息反馈到上级单位。信息流通不畅，使得专项资金的拨付和相关项目的进度不能保持一致，专项资金出现滞留、浪费、挪作他用的情况。而对下级单位来说，长期等待专项资金，导致项目建设资金无法跟上项目的进展，项目进展停滞。预算批复和预算执行的周期过长，部分项目预算难以在一个会计年度完成，专项资金出现结余，严重影响资金相关项目的顺利进行，导致资金管理处于失控的状态。
    3. 检测风险
    检测风险是指由于审计程序的设计和执行存在缺陷，可能导致审计师未能发现财务报表中的重大错报。高校专项资金的使用涉及多个项目和长期投入，审计师在设计和执行审计程序时难以检测所有可能的错报，从而增加检测风险。这种风险是审计风险的一个重要组成部分，对审计结果的准确性和可靠性有着直接的影响。
    在高校专项资金绩效审计中，资金的使用涉及多个项目和长期投入，增加了审计工作的复杂性。审计师往往要针对多个项目开展审计，然而高校专项资金尤其是科研项目资金，往往需要深厚的知识背景。科研项目的成果往往体现在学术论文、专利、技术转让等方面，相关成果的价值需要审计师掌握专业的知识才能准确评估资金绩效。同时，由于专项资金的投入周期较长，审计师需要长期保持跟踪和监控，这也增加了审计的难度。
    此外，如果审计师对高校的特性和差异理解不足，也可能增加检测风险。这是因为，不同层级、生源、师资的高校有不同的管理模式和运作方式，对专项资金的使用也可能有不同的侧重点和要求。如果审计师对这些特性和差异缺乏深入的把握，将导致审计程序的执行与结论有缺陷，由此催生检测风险。
二、高校专项资金绩效审计的风险规避策略
    1. 提升高校工作人员素质
    在高校专项资金绩效审计中，固有风险来自各种项目自身的特性，包括项目的复杂性、项目的规模、项目的周期等。严格来说，固有风险是不可避免的，因为任何项目都有可能出现预期之外的情况。然而，提升工作人员素质，可以降低各种资金使用项目的固有风险。
    一是加强工作人员的风险意识。风险意识是对风险的认知和理解，是预防风险的第一步。只有当工作人员充分认识到项目的固有风险，才能采取有效的措施来应对风险。因此，我们需要定期组织风险管理培训，增强工作人员的风险意识。
    二是加强工作人员的风险管理能力。工作人员需要识别风险、评估风险、控制风险，具备处理各种风险的能力。同时，高校还需要建立完善的风险管理制度，为工作人员提供风险管理的指导和支持。
    三是加强工作人员的责任意识。责任意识是对风险的承担和负责，是保证项目顺利进行的保障。项目相关工作人员不仅要对自己的工作负责，也要对项目的风险负责。只有这样，他们才会在面对风险时，采取积极的态度克服困难，而不是回避或推卸责任。
    四是加强工作人员的合规意识。规章制度本身就是为了防范风险，合规意识是对规章制度的遵守和尊重，是防止风险的重要手段。任何项目都必须遵守相关的规章制度，违规行为必然会带来风险。因此，高校需要定期组织合规培训，增强工作人员的合规意识。
    2. 提升高校财政专项资金绩效审计意识
    绩效审计不仅是对资金使用情况的审查，更是对高校财务管理水平的评估，对高校发展方向的引导。
    （1）提升审计人员的专业素养
    绩效审计是一门专业性很强的学科，需要审计人员具备扎实的理论基础和丰富的实践经验。高校可定期组织审计人员进行专业培训，学习最新的审计理论和方法，提升其专业素养。应鼓励审计人员参加各种专业研讨会和交流活动，与其他同行业审计人员交流经验，提升其专业水平。
    高校需要为审计人员提供全面的学习资源，建立完善的绩效审计知识体系，审计人员需要系统地学习绩效审计的知识，学习最新相关法律法规，学习绩效审计最新理论成果，掌握先进资金绩效审计方法，结合高校实际办学情况、资金相关项目实际情况，不断提高专项资金绩效审计效果。由于高校涉及的项目，专业门槛高，为此，在具体审计项目开展前，应组织培训班学习相关专业知识。此外，财政专项资金往往金额体量庞大、审批程序较为繁杂，相关审计工作复杂度较高，高校可以聘请外部专家参与培训，或者引入专业审计机构予以协助，以提高审计工作效率。
    （2）建立绩效审计的长效机制
    高校需要建立绩效审计的长效机制。许多项目周期较长，因为绩效审计不是一次性的工作，可能在多个财政周期内都要开展，如此才能及时发现问题并调整，确保专项资金的合理使用。为确保审计工作的连续性，一套完善的绩效审计流程非常有必要，具体包括审计计划的制定、审计工作的执行、审计结果的分析、审计报告的编写等。通过这个流程，我们可以提高审计工作的效率。与之匹配的一套有效的绩效审计考核制度也必不可少，高校需要对审计人员的工作开展定期的评估和反馈，激励审计人员提高工作效率，提升工作质量，确保审计工作的连续性。
    （3）提高审计结果的公开透明度
    高校必须提高审计结果的公开透明度。审计结果的公开透明度是审计工作公正性的重要保证，也是增强社会监督力度的重要手段。可从审计报告公开、审计数据公开、审计过程公开等方面着手。引入有效的社会监督机制，鼓励社会公众参与审计工作，也能提升审计结果的公开透明度。
    3. 注重财政专项资金匹配度
    在高校财政专项资金的管理中，资金匹配度是指资金的分配与实际投入的对应关系。资金匹配度高，说明资金的使用效率高，资金的使用效果好。资金匹配度问题也即挪用问题，高校财政专项资金分配与实际投入对应边界不清晰，具体表现为资金在建设期内结余及超支问题较为严重，没有就项目预期规划进行资金分配及后续使用。为此需要采取一定措施：建立科学的资金分配机制，加强对资金使用情况的监控，提高资金使用效率。高校可建立专门的项目管理小组，对项目的资金需求和资金使用进行深入分析，发现问题并提出解决方案，建立完善的资金管理信息系统，对资金的分配和使用进行实时监控，提高资金管理的效率和效果。
    4. 紧跟政策导向，完善规章制度
    规章制度是资金管理的基础，政策导向是资金管理的方向。只有在规章制度的指导下，紧跟政策导向，才能确保资金的合理使用，提高资金的使用效率，提升资金的使用效果。
    高校需要密切关注国家和地方的财政政策，及时了解政策的变化和趋势，根据政策的导向，制定和调整资金管理的策略。高校还需要借鉴其他地方高校的审计经验和审计成果，学习和引进先进的资金管理理念和方法，提高资金管理的水平。
    高校需要制定相关的绩效审计规章制度。规章制度是资金管理的基础，直接影响到资金的使用效率。因此，高校需要根据自身的实际情况，制定科学的、完善的绩效审计规章制度，例如资金分配的规章制度、资金使用的规章制度、资金监控的规章制度、资金审计的规章制度等。同时，各学院各部门在使用财政专项资金时，应根据学校制度要求，不断细化各项目具体工作安排，具体落实到项目的预算制定、项目的执行计划、项目的进度监控、项目的效果评估等。
    5. 从服务对象出发，提升专项资金的绩效
    高校本质上是一个社会服务机构，服务于学生，服务于社会，因此提升专项资金绩效，规避审计风险，应着眼于学生和社会效益。
    从学生的角度来看，专项资金的使用应该直接或间接地为学生的学习和生活提供支持。专项资金可以用于改善教学设施，提高教学质量，为学生提供更多的学习资源和机会。同时，资金也可以用于提升学生的生活质量，如改善校园环境，丰富学生活动，提供更好的住宿和餐饮服务等。加大力度提高高校建设综合实力，提升学校社会影响力，从而促进本校学生更好就业，也是专项资金拨付的目的之一。
    从社会效益的角度来看，专项资金的使用应该为社会的发展作出贡献。高校的科研项目，能推动科技创新，为社会的发展提供技术支持；公益活动，如扶贫助学，环保行动等，能为社会的和谐稳定做出贡献。通过这些项目，专项资金的使用不仅可以提升社会的认可度，也可以提升社会的福祉，从而提升资金的使用绩效。
三、结语
    高校专项资金绩效审计能全面揭示高校专项资金的分配、使用和管理情况，是在专项资金使用权下放大背景下的重要管理工具。为规避相关审计风险，高校应积极从不同风险入手，积极采取相应措施，提升高校专项资金绩效效果，降低审计风险。
参考文献
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