浅析中小企业内部控制对会计信息质量的影响

付　郁

作者简介：付郁（1987—），女，贵州遵义人，本科，贵州开元会计师事务所有限公司，中级会计，研究方向：会计学

    【摘要】在社会主义市场经济日益成熟与扩展的背景下，中小企业已崛起为市场经济体系中最充满活力和潜在增长的核心动力，为国家的经济与社会进步做出了不可小觑的贡献。尽管如此，中小企业在内部控制的实践中却面临着多种问题，包括对内部控制重要性的认识不足、关键职位的职责界限模糊、岗位设置不科学以及风险管理机制的不健全。相关问题严重损害了会计信息的质量和信赖度。本文分析了中小企业内部控制的现状，从环境控制、会计控制、风险评估、内部审计监督这几个方面入手，探讨如何加强内部控制，提升会计信息质量，从而支持中小企业的可持续发展。
    【关键词】中小企业；内部控制；会计信息质量
    中小企业，作为市场经济的关键支柱，对于激发经济活力和维护社会稳定扮演着至关重要的角色。它们的蓬勃发展是推动经济增长和社会和谐的基石。然而，中小企业在发展过程中面临的内部控制问题，尤其是会计信息质量的问题，已成为制约其发展的重要因素。会计信息的质量直接影响到企业决策的准确性、投资者的信心以及市场的公平性。加强中小型企业内部控制体系的建设，对于提升会计信息的质量起着至关重要的作用。
一、中小企业内部控制现状
    1. 内部控制认识不足或形同虚设
    内部控制认识不足或形同虚设在中小企业普遍存在。众多中小企业主认为业务增长和市场开拓才是当务之急，忽略了内部控制作为提高企业管理效能和增强风险管理能力的关键工具的价值，缺乏足够的投入和关注，将内部控制置于边缘地位。更有甚者，一些企业在未深入了解自身实际的情况下，简单模仿其他企业的内部控制制度，盲目地复制使得内部控制难以有效执行，成为摆设。
    2. 不相容职务未分离控制
    不相容职务原则是内部控制体系中的核心准则之一。根据该规则，应将企业的经济操作细分为若干阶段，并将这些阶段分派给不同的职能人员，在保持独立性的基础上执行职责，以此减少内部欺诈和错误的可能性。在中小型企业中，受到企业规模和资源限制的制约，这一原则往往难以严格遵守。常有个别员工需要兼顾多重职责，这无疑加大了内部欺诈的风险。
    以会计工作为例，当开具发票、收取款项、填写凭证、审核以及记账等多项工作均由同一人负责时，表面上看可能提升了工作效率，节约了时间和成本，但是会计人员有机会伪造或编造会计凭证、账簿和财务报告，利用虚假的业务资料核算，甚至可能操纵或篡改会计数据。不相容职务未分离控制极有可能引发企业资金的流失，催生各种舞弊行为。
    3. 岗位设置缺乏牵制
    由于岗位职责划分不明确或者缺乏有效的监督和平衡机制，员工有机会利用职务上的便利不当操作，从而给企业带来财务损失或者其他风险。例如，授权与审批集中于一人、定期抽盘人员与实物资产保管集中于同一人、银行余额调节表由出纳编制等常见内控错误屡见不鲜。
    4. 风险控制机制薄弱
    中小企业由于资源有限，往往在风险管理和控制方面存在明显短板。这主要体现在风险评估不足和风险控制措施不到位两个方面，导致企业在面对市场变化、经济波动、法律法规更新等情况时，反应迟缓，行为被动，难以有效防范和应对风险。
二、中小企业内部控制与会计信息质量的互动关系
    中小企业在国内的企业总量中占有绝大多数，遍布各个行业和地区，是推动地方经济发展的重要力量。其优势显著，如灵活性高、创新能力强等。同时，也面临诸多挑战，如融资难、人才流动性大、市场竞争激烈等。而中小企业会计信息质量的高低决定了企业的长远发展，如何提升会计信息质量的关键则在于内部控制的优化和改进。
    1. 内部控制环境对会计信息质量的决定性影响
    内部控制环境是构成企业基础的多元要素的集合体，涵盖了管理层的治理风格、规章制度，员工的专业素养与伦理标准，以及他们的工作能力，还包括了企业的结构布局、运营流程、文化价值观、社会责任感，以及人力资源政策的制定与执行，董事会或审计委员会的作用等方面。这些因素共同构成了内部控制成功与否的关键，缺乏适当的执行力、道德底线或对内部控制的忽视都可能导致即便是设计良好的内部控制措施也无法奏效。在缺少管理层的诚信和对内部控制的重视的情况下，其他控制要素的存在也无法阻止内部控制体系的崩溃。
    2. 内部控制是会计信息真实性的坚实屏障
    会计信息失真的根源主要分为两种情形：一是有意为之的行为；二是无意的失误。无意的失误可能源于会计人员能力不足或专业知识缺乏，导致会计政策的选择失当，无法准确反映公司的财务状况和业务成果。而有意的失真则涉及会计人员在管理层的指示或压力下，出于管理层私利，违反会计原则，故意编造虚假会计信息。内部控制通过职责分工、授权审批、会计系统监管、实物管理、内部审计等措施，能对抗有意或无意的信息失真，从而在一定程度上降低或抵御了会计信息的失真风险。
    3. 优化内部控制以提升会计信息的质量
    维护会计信息的真实准确性是内部控制体系的核心宗旨之一。设计内控体系是为了达成一系列目标，例如，确保财务报告的准确无误，提高运营的效能和保证对法律法规的遵守。从根本上，构建内部控制机制的初衷正是防范欺诈行为的发生。内部控制的有效执行促进了跨部门的互相监督、数据的仔细校对以及权力的平衡分配，有效阻止了任何个体对交易流程的单独控制，防止了员工舞弊，提高了财务报告的真实性，从而显著提升了会计信息的质量和可靠性。
三、会计信息质量提升策略
    会计信息的质量对于中小企业而言是一个不可或缺的支撑点，关系到企业的策略制定、融资能力、市场竞争力、合规性、外部关系建设以及持续改进与创新的能力。因此，中小企业应
重视内部控制系统的建设和管理，确保提供高质量的会计信息。
    1. 强化内部控制环境
    首先，应优化公司治理结构，确保股东与管理层之间的相互监督机制得到加强；其次，注重企业文化的引导，为内部控制的实施创造有利的条件，提高管理层的品行、加大内部控制投入与动态完善；再次，细化内部机构设置，明确划分岗位职责，确保不相容职务分离、授权与审批权责分配恰当以及职位间的协作关系，避免职责重叠或遗漏，减少内部冲突和沟通成本；最后，梳理业务流程，确保业务流程符合企业的自身情况，减少由于内部控制的缺失导致的舞弊，加之引入绩效考评制度，将员工职业道德与考评业绩并重，因为每一次考核都是监督员工按规范操作、办事，督促员工遵守职业道德的有效手段。
    2. 强化内部控制会计手段
    （1）会计凭证控制
    企业所有经济活动必须基于合法、真实、完整的原始凭证记录。在记账前，所有凭证都应经过严格审核和适当授权。任何无效、不完整或非法的凭证均不得录入账目。凭证应当顺序编号，并按规定整理、装订和安全存放。
    （2）会计账簿控制
    账簿的设置应与企业规模和特性相适应，满足管理需求；账簿内容和格式要恰到好处，既确保记录的系统性和准确性，又提高会计工作效率。记账必须依据合法凭证，遵循既定会计处理流程，将经济业务按类别准确记入账簿，保证企业经济活动的全面、连续、系统和及时反映及控制，并适当保管。
    （3）报表控制
    财务报表的种类、结构及其内容必须符合国家会计体系的相关规定。报表的编制应当严格基于经过验证的账目记录，以保障所提供数据的精确无误和信息的全面完备。应当恪守规律性和时效性原则，按时编制并提交规定的财务报表，确保决策层及时获得关键信息，以便做出明智的决策。
    （4）核对控制
    实施记录相互间的核对以及记录与实物的比对，可有效监管公司的财经活动。这一过程涵盖了账目与实际存货的核对、账目与凭证的对照、不同账目之间的相互核查、账目与财务报表的比对，以及各类财务报表之间的相互验证。建立一套健全的核对体系，对保障会计信息的准确性和质量起着至关重要的作用。
    3. 强化内部审计
    设立专门的内部审计机构，其根本使命是精确评估公司内部控制系统的有效性，保障内部控制策略的适当与高效执行。内部审计同时负责监控自我评估流程，在内部控制审计和相关领域中提供建设性的协调及支持。必须彻底分析内部审计报告揭示的问题，并拟定行之有效的改正方案，提出具体明确的改进建议。企业高层管理层必须确保内部审计的独立性和权威性得到维护。
    4. 强化资产保护控制措施
    为保障资产安全，中小企业应当构建健全的财产日常管理体系，实施规律性的资产盘点流程，并制定明确的资产处置方案。维护财产记录的精确无误、确保实物资产的适当保护、定期开展资产清查以及对账物核对，可以有效确保企业资产的完整与安全。对于固定资产，应详细记录购置时间、存放位置和实际使用人员信息，并定期盘点以确认资产的存在及其状况；对于存货，应明确存放位置，做好入库和出库的详细记录，定期盘点并与存货账目核对，确保企业成本核算的准确性、账实一致性以及存货的安全性；对于应收账款，应维护详细的账目记录，开展账龄分析，并制定有效的催收策略，以降低坏账风险。
    5. 构建风险管理架构
    构筑一套全面的风险管理架构对于企业规避潜在损失并保证其持续稳健发展至关重要。中小企业应以其业务目标为依托，运用SWOT 分析工具，识别并列举出那些对企业的生产经营活动和长远发展具有显著影响的内外部要素。对这些要素开展深入的分析和评估，以此识别企业内在的优势与不足，以及外部环境所带来的机遇与挑战。进而评价识别的风险，明确其影响范围、程度以及发生的概率。基于风险评估的结果，企业应策划出相应的风险响应计划，以避免、减缓、转移或是直接承担风险。建立一套持续性的风险监控体系，定期检验风险管理计划的成效，
并根据外部环境的演变及内部状况的改变，及时调整风险管理策略。
四、结论
    中小企业在市场经济中扮演着至关重要的角色。然而，内部控制的不足限制了其发展潜力和竞争力。加强内部控制，提升会计信息质量，中小企业不仅可以提高自身的管理效率和决策质量，还可以增强市场的信任度和企业的竞争力。
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