行政事业单位财务重点风险分析与审计策略研究
杨一田
作者单位：巴中市恩阳区审计局
    【摘要】本文开篇通过概述行政事业单位财务审计的重要性，引出对财务审计相关问题的关注，为后续内容展开奠定基础。然后对行政事业单位财务面临的合法合规风险、资产安全风险、财务报告风险和政策环境风险进行深入剖析，揭示了财务管理中的突出问题及挑战。最后，以风险为导向，提出了包括加强审计人员综合素质、强化审前调查和内控评价、进行预算资金审计等一系列创新性策略。
    【关键词】行政事业单位；财务审计；风险；策略
    一、引言
    行政事业单位承担着公共服务、社会福利等重要职能，其财务管理规范与运作效率直接关系到公共资源的合理配置和社会发展的可持续性。然而在现实中，行政事业单位财务面临着诸多风险和挑战，这不仅影响单位自身的稳健运营，也直接关系到社会公众的切身利益。因此，对行政事业单位财务进行审计是确保其财务管理规范完善、促进财政资金高效使用的关键抓手。本文通过对行政事业单位财务的重点风险进行分析，并提出相应审计对策，旨在为行政事业单位财务管理提供理论建议和实践参考，推动财务审计工作深入发展。
    二、行政事业单位财务审计重要性概述
    1. 保障财务管理规范完善
    行政事业单位财务审计能有力保障其财务管理规范性和完善性。审计人员通过对行政事业单位财务数据的全面审查，包括对账簿、凭证等财务记录的检查，验证财务数据的真实性和合法性，能够识别和解决财务管理漏洞，加强内部控制，防止违规行为和不当操作。同时，财务审计还可以增强行政事业单位的财务透明度和公开性，向社会公众公示单位财务预算和经费收支情况，增强了社会对单位财务管理的监督和信任。
    2. 促进财政资金高效使用
    行政事业单位财务审计在促进财政资金高效使用方面发挥着关键作用。审计人员通过对财政资金的使用情况进行全面审查和核实，能够有效识别并纠正可能存在的滥用、浪费和挪用等问题，发现财政支出中存在的效率低下和成本过高的情况，不仅可以确保财政资金用于符合预算和政策规定的合理用途，而且能够促进财政资金的合理配置和高效安全使用。
    三、行政事业单位财务重点风险分析
    1. 合法合规风险
    行政事业单位在财务管理中存在着多方面的合法合规风险。第一，资金使用可能存在未严格遵循国家方针政策要求的情形。行政事业单位出于多种原因，可能将资金用于与其职责不完全相符的用途，或者未按照国家方针政策的要求定向定量使用，从而导致国家重要战略落地受阻，公共预算目标无法实现。第二，财务收支管理不符合国家法律和地方行政法规。行政事业单位在进行资金收支管理时必须遵守国家法律和地方行政法规的规定，包括预算编制、资金使用、编制决算等方面的规定。然而，一些单位可能会存在未按照法律规定进行资金安排的情况，例如超出预算范围支出、无预算支出等。
    2. 资产安全风险
    行政事业单位的资产安全风险主要涉及资产完整、资产闲置和资产管理体系薄弱等方面内容。第一，资产完整和资产闲置是资产安全风险的重要表现形式。行政事业单位一般拥有房屋、土地、机械设备、办公室设备等实物资产。这些资产基本属于国有资产，然而，由于资产规模较大、种类复杂或行政事业单位管理机制落后等，国有资产可能存在丢失或者损毁的风险。同时，计划采购论证不充分、不够科学等原因，也可能造成资产过度采购、资产利用率不高、资产闲置等问题，从而导致财政资金未发挥效益，甚至损失浪费。第二，资产管理体系薄弱。行政事业单位的管理者及相关人员对固定资产管理的重视程度不够、认知度不足，未建立健全完善的资产管理体系，由此造成固定资产管理不规范。如：固定资产采购时，仅记录费用支出、漏记固定资产；对接受捐赠所得的固定资产未入账；未及时对在建工程进行固定资产的转入；资产未及时录入固定资产管理信息系统；未对固定资产分类、贴标、盘点等。上述情况均可能造成固定资产账实不符、账账不符，同时还存在资产流失的潜在风险。
    3. 财务报告风险
    行政事业单位的财务报告风险在决算方面表现突出，主要体现在数据质量不可靠、数据不完整、决算分析结果应用不足等方面。第一，决算报表中数据质量不可靠。实践中，由于行政事业单位的特殊性质和复杂性，存在决算报表的数据不够真实、不够准确，如：决算报表和相应会计核算不一致，未按规范的预算科目进行填报，人为调整财务报表数据等情况，最终造成决算报表中数据质量不可靠，不能真实反映行政事业单位财政财务收支现状。第二，决算报表中存在着数据不完整和不规范。个别行政事业单位在账务处理上存在偏差或错误，不符合政府会计准则的要求；同时，个别单位在报表编制过程中，隐匿一些重要的财务信息，导致了报表的信息不完整和不清晰。第三，决算分析结果应用不足。决算报表是行政事业单位年度预算执行情况、财务收支情况和各项资金活动情况的综合反映，如果未能对结果系统性分析利用，无法对下一阶段的预算制定提供应有的指导，难以发现预决算差异的深层原因，弱化单位对预算管理中的问题管控。
    四、基于风险导向的审计对策
    1. 强化审计人员自身综合素质
    针对行政事业单位财务面临的主要风险，需要强化审计人员自身综合素质，以实现更好的风险应对。第一，在法律法规学习方面，行政事业单位可以通过组织内部研讨会、读书会、案例分享会等，推动审计人员保持对最新财政法规及政策的掌握，并将其运用到审计实践中。第二，系统和数据方面，应提升审计人员对相关财务软件的学习，掌握业务操作规则；同时，应提升计算机辅助审计能力，对于每年的财政审计项目，审计部门可以组织审计人员开展本级及各部门和单位的大数据分析，系统融合分析相关数据，删选重点和疑点数据，从而增强审计工作的前瞻性、针对性、有效性。第三，在应对外部政策环境变化方面，审计机关要积极搭建审计人员与外部机构联系的桥梁，帮助审计人员了解行政事业单位的职能职责，准确把握政策走向，密切关注相关领域的政策和法规变化，及时调整审计工作重点和方法，为被审计单位提供更有效的财务风险预警和管理建议。
    2. 加强审前调查和财务报告内控体系评价
    加强审前调查和内部控制测评是有效应对行政事业单位财务各类风险的有效举措。首先，前期调查是审计工作的重要环节。在新形势下，被审计单位在规范管理的同时，经济活动中违规违纪行为也越来越隐蔽，仅靠“查账”很难发现问题，审计风险也在不断加大。审前调查可以有效弥补这一缺陷。通过审计前期调查，全面了解被审计单位基本情况、经济业务活动主要内容、主责主业、内控措施等情况，通过综合分析被审计单位经济活动中的薄弱环节，确定审计重点内容，编制有针对性、指导性、可操作性的审计实施方案。其次，做好内部控制测评。审计人员通过对被审计单位内部控制测评，审查内部控制的恰当度、有效性、健全性，掌握其在财务管理上的薄弱环节和风险隐患，比如：公示单位财务预算和经费收支情况，财务管理制度是否健全、资产是否有妥善保管的措施、各项业务是否经过授权审批、是否执行不相容职务分离等。审计人员根据内控测试情况，合理确定重要性和评估审计风险，从而确定审计重点、实施步骤以及应对措施。
    3. 加强预算执行审计力度
    预算执行审计是行政事业单位财务审计的重要组成部分。对于资产安全风险，一是以问题和风险为导向，着重优化资产管理流程审查，重点是资产管理流程中可能威胁资产安全的漏洞和风险点排查。二是关注预算资金中与资产购置相关的支出，审查是否编制政府采购预算，采购程序是否符合政府采购法，关注业务是否真实、数据是否合理；同时，要对固定资产、库存材料、现金及有价证券进行清理盘点，审查是否账实相符；三是梳理跟踪资产登记、使用、调配、报废等关键节点，是否建立了相关资产管理制度，资产管理是否规范，资产使用是否高效。对于财务报告风险，一是审查决算报表收支是否做到账表一致，决算报表与会计账相关内容、决算各表之间、收支总数和各收支明细汇总数之间逻辑关系是否准确。二是要着重分析预算数据和决算数据的差异、决算数据不真实的背后原因，判断其对单位资金流动性及未来运营和决策的潜在影响。三是审查报表结余是否真实，审查部门及所属单位的财政拨款的年末结余是否真实，是否存在隐瞒结余、漏报结余、虚列支出等方式瞒报结余等情况。四是重点关注三公经费情况，重点审查报表反映的“三公”经费数字是否和总账、明细账、实际经济业务是否一致，是否存在以预算数据代替决算数据，是否存在利用改变经济分类科目的方式调低三公经费，如将公务接待费调整为办公费、公务运行费调整为差旅费。除此之外，审计人员要加强对项目支出的审查。一是关注项目申报是否规范，重大决策是否经过集体决策，是否存在化整为零规避审批、伪造环评报告等虚假申报问题。二是关注是否符合基本建设程序，项目建设规模和内容是否与原批准的一致，有无擅自增加建设内容、提高建设标准等问题，审查项目实际建设情况是否符合施工图和竣工图，是否存在多计工程量、高估冒算等问题；三是关注项目支出的真实性和合规性。资金拨付是否及时足额到达具体项目、是否按项目进度拨付工程款，揭示因管理滞后导致资金使用效益低下、项目资金挪用于其他项目或发放职工福利等问题。
    4. 加强资金使用效益性评估
    为了保障行政事业单位预算资金高效利用，充分发挥其应有价值，审计需对资金使用效益性进行评估。第一，效益应当建立在合法合规基础上，所以审计人员需把控预算资金使用在追求效益最大化的同时，资金使用是否符合国家的财经制度，是否遵守相应专项资金管理办法的规定。第二，关注项目决策或资金使用的科学性和必要性。分析项目的设立是否满足行政事业单位履行其基本职能和事业发展的需要，是否经过前期论证，可行性研究报告是否细化科学、研判财政资金使用效益是否科学合理。第三，关注资金最终使用绩效。对行政事业单位的工作绩效分析评价，是否完成了既定的社会经济发展、年度计划和预算目标。尤其要关注重点项目资金使用的预期效益是否实现，并及时提出优化策略建议。
    五、结语
    综上所述，通过本文对行政事业单位财务审计重要性的阐述以及财务重点风险的深入分析，我们可以看到审计在维护财务管理秩序和社会公平正义方面发挥着不可替代的作用。基于合法合规、资产安全、财务报告风险，本文所提出的审计对策，能够从不同角度、不同维度有效防范和控制财务风险，期待能为行政事业单位财务审计提供实践参考。在未来的工作中，我们呼吁审计同行进一步精进审计方法和技术，提高审计工作的专业水平和效率，共同守护社会公共财务管理领域持续健康发展。
参考文献
[1] 韩馨. 内部审计助力行政事业单位内部控制行稳致远[J]. 财讯，2024(2):43-45.
[2] 孙帅. 审计视角下行政事业单位财务管理存在问题及对策[J].财讯，2024(4):105-107.
[3] 叶颖怡. 行政事业单位国有资产管理常见审计问题及优化建议[J]. 财务管理研究，2024(2):154-159.
[4] 郑晓佩. 关于行政事业单位财务会计管理问题与应对方法探析[J]. 活力，2024,42(2):154-156.
[5] 高士爽. 行政事业单位内部审计工作的创新与实践[J]. 财讯，2024(2):151-153.
[6] 孙晓岚. 行政事业单位部门决算中的常见问题与应对措施[J].质量与市场，2022(18):178-180.