水利事业单位会计内部控制研究
戚雪姣
作者简介：戚雪姣（1991—），女，江苏泰州人，汉族，本科，江苏省泰州引江河管理处，中级会计师，研究方向：事业单位会计工作
    【摘要】在我国经济飞速发展的时代背景下，企事业单位迎来了新的改革与发展时期。事业单位作为我国公共服务组织的重要组成因素，其综合管理模式需要全面转型升级，着重强化公共服务职能，为我国现代化社会主义建设增添动力。在新的市场环境影响下，事业单位原有会计工作和内部控制制度逐渐暴露出制度不全、控制能力较弱、人才缺乏等多项问题。对此，要着重提高事业单位会计内部控制重要认知，从制度体系建设实践等多个角度，全面提升事业单位会计内部控制综合成效。本文针对水利事业单位会计内部控制展开分析，希望能够为我国水利事业单位提供参考和借鉴。
    【关键词】水利；事业单位；会计；内部控制
    改革开放以来，我国经济发展水平全面提升。事业单位是我国公共服务部门，财会工作综合水平不仅影响单位运行成效，更会直接影响政府资金利用的规范性和安全性。为强化事业单位财会管理能力，要不断提高事业单位内部控制水平，将其作为财务工作和会计工作管理以及事业单位稳定发展的核心要素。为适应我国经济体制的调整与优化需求，水利事业单位要将会计内部控制工作落实作为单位改革的重点。
    一、水利事业单位实施会计内部控制的意义
    水利工作是直接关乎民生发展和国家稳定的重大事业项目。一直以来我国始终将水利工程建设和水利事业发展作为政府关键职责。在新时代发展背景下水利事业单位不仅需要保障水利系统稳定运行，更要体现社会公益价值。水利事业单位承担更多公共性和社会性工作，主要依靠政府财政资金开展工作。但是很多水利事业单位仍旧存在资金补贴不足、自主筹划资金不到位等多项问题；一部分水利事业单位过度追求经济效益，忽视了公共和社会服务性职能。对此，切实提升水利事业单位会计内部控制水平有利于全面规范水利事业单位各项财务管理行为，优化事业单位资源配置。水利事业单位各项日常工作复杂程度高，经济活动和职能活动相对频繁，日常会计工作中容易出现错误，积极强化会计内部控制体系能够提升财政资金利用的合规性和合法性，降低水利事业单位面临的各项财务风险问题，及时揭露贪腐问题，威慑贪腐发生苗头，提高水利事业单位工作人员的法治观念，杜绝各类违法犯罪事件的发生。
    二、水利事业单位会计内部控制工作存在的主要问题
    1. 内部控制制度仍需健全完善
    现阶段，各地水利事业单位积极推进内部控制和预算管理体系的优化。但是与其他发达国家相比，我国在会计内部控制制度方面仍旧存在一定差距。很多水利事业单位所制定的内部控制制度与本单位实际情况之间存在矛盾，无法充分发挥制度的监督与控制成效，对水利事业单位各项决策和经济活动落实风险管理。例如，个别水利事业单位在制度规划内部控制制度时忽视了事业单位自身财务管理特点，缺乏强大的风险意识和风险规避意识，制度规划“一刀切”，过多参考借鉴其他领域内部控制制度，导致制度落地成效受到制约。
    水利事业单位职能作用发挥越发频繁，与之相对应的财政资金数量越发庞大。如果直接应用相对粗放的会计内部控制手段，将会进一步加大财务风险问题的发生概率，甚至会给水利事业单位的长远发展埋下严重安全隐患。
    2. 预算控制和监督体系不健全
    水利事业单位会计内部控制工作需要结合预算控制和监督体系而发挥作用。但是在工作中，很多水利事业单位内部审计机构独立性和权威性不强，有些单位和组织的内部审计职能直接由财务部门代理，无法充分保障审计组织的独立性，同时也忽视了内部审计机构的应有作用，进而导致水利事业单位财务会计工作日常检查与监督容易流于表面、形同虚设。水利事业单位一般涵盖了党政办公室、财务、政策法规、规划设计、水资源管理、水利工程建设、调水管理、水土保持、农村水利水电、河湖管理、水旱灾害防御、机关党委等多个部门科（处）室。有些水利事业单位虽然设置了专职内部审计机构，但是因单位管理层重视程度不高或存在职能作用交叉、故意阻挠等因素影响，无法充分保障内部审计职能效果。从预算控制的角度来看，当前我国很多水利事业单位仍旧采取财政拨款的形式，但财政拨款仍旧相对有限，难以实现项目资源全覆盖。再加上水利事业单位监督机构的职能发挥受限，最终影响预算控制发展水平，不必要的预算开支有所增加，会计风险发生概率加大。
    3. 收支业务控制管理不规范
    部分水利事业单位在票据管理、授权支付流程和收支业务报告分析等方面，存在不规范情况。首先是票据管理工作方面，因差旅费、培训费等项目金额数量不大，原始单据不全；单位违规将部门聚餐费用作为业务招待费，开具发票列入报销单；报销单据、发票日期字迹不清晰，票据事项与预算规划用款不相符，存在事后代签、补签的情况。其次在财政授权支付审批方面，一些水利事业单位存在项目之间互相挤占，并未严格遵照支付申请与复审流程审批的情况。在收支业务报告方面，很多水利部门直接将收支业务进度作为预算执行的组成部分，并未针对收支业务完成情况开展专项分析和报告，相关汇总内容只停留于表面数据汇总，而忽视深入分析与研讨。
    三、水利事业单位会计内部控制对策
    为全面强化水利事业单位会计内部控制水平，可以分别从内部控制制度建设、实践和评价监督三个维度探索。
    1. 内部控制制度建设
    对于水利事业单位而言，需要明确自身管理职责和公共职能。水利事业单位是我国水利事业发展和水利工作落实的核心，在地区防洪保安、农业灌溉、环境资源保护、兴利调度等工作中始终发挥重要作用。对此，强化水利事业单位会计内部控制制度建设需要合理规划体制机制和制结构，从源头出发，全面梳理水利事业单位内部控制体系。
    首先，在内部控制建设机制方面，要针对不同岗位和不同管理层次，梳理内部控制工作方面的管理职责。例如单位第一责任人要对内部控制工作负责，相关财务科室为内部控制制度建设和落实的牵头部门，应统筹相关科室和部门的内部控制与落实工作，随后可根据不同部门具体职责、应用情况逐一落实制度体系；纪检监察部门或内部审计部门对内部控制制度执行情况实施监督和问责。其次，在内部控制制度结构方面，要进一步梳理水利事业单位实施内部控制的最终目标和工作原则，结合不同岗位成效明确内部控制关键岗位责任制，为之匹配信息管理系统；而在业务层面则需要对不同项目活动实施跟踪管理，明确项目活动范围目标、财会审批权限、风险管控流程和责任人相关职责等，着重建立与之配套的监督与评价体系，梳理财务风险管理清单，及时排查事业单位和业务方面可能发生的不同类型风险，如经济活动风险、财务活动风险等。
    2. 优化内部控制实践
    在水利事业单位运行过程中需要全面落实各类会计内部控制实践工作，例如可以分别围绕单位层面和业务层面采取相应措施。
    首先，单位层面可优化制定决策体系，围绕水利事业单位“三重一大”事项进行科学民主决策，严格对照决策程序推进议题确定、调查研究、表决和落实。内部控制工作的重点在于防范和化解各类经济活动风险，内部控制工作需要实施授权制度，例如在水利事业单位资源配置、经济活动、职能作用发挥等方面授权，期间，监督体系和执行机构需要及时评估内部控制工作中存在的问题和隐患，及时规避各类风险因素。
    其次，在业务层面，可分别对照水利事业单位预算业务、收支业务、政府采购、资产控制、合同控制和建设项目规划业务范围，统筹确定内部控制管理目标、所属部门及相关职责、业务流程等，为预算管理提供良好抓手和保障。例如在预算业务控制中，对照收入和支出预算分别管理，同步优化预算管理机制；预算业务主要包括预算编制批复下达、预算执行与调整、决算与绩效评价管理三个主要环节，在预算编制流程中，水利事业单位财务会计部门要结合上级财政局年度预算编制通知，统筹各部门召开预算编制协调会议，传达会议要求，并针对下一年度及单位未来发展明确项目申报及审批要素，将预算指标分解下达，随后交由地区财政局审核，审核批准后，再由本单位预算执行；后续执行过程中出现预算调整问题，也可以经过“两上三下”修改。
    最后，在收支业务控制方面，水利事业单位主要收入来源为财政拨款，主要包括公共预算、财政拨款收入、政府性基金预算财政拨款收入，以及上年结转、上年国库集中支付结余等。需始终坚持“收支两条线”管理原则，实施收支业务优化控制。例如可对照收入管理、支出管理、票据管理、公务卡管理、银行账户管理、会计档案管理等需要多维度收支业务统筹管理，并明确不同财政拨款支出审批权限。例如按支出额度划分，如支出5 万元（含5 万元）以下，可由水利事业单位财务分管领导和主要负责人审核；支出超过5 万元的，由财务分管领导和单位负责人审核后，追加党政办公室审批；如水利事业单位日常会议、培训、差旅、办公用品购置等均属于该项内容。个别水利事业单位涉及水利工程建设和其他政府采购项目，可对照政府采购管理办法落实集中采购和分散采购相结合的形式，针对不同采购项目和采购需求自主化管理。同时，严格落实采购需求论证审批，对照双方合同内容详细论证，避免工作人员滥用公款、徇私舞弊。
    3. 风险评估与监督
    很多水利事业单位在制定和规划会计内部控制制度体系时，并没有专项落实风险评估与工作监督体系，进而导致内部控制工作受限，与事业单位正常运转脱节等问题。对此，在风险评估方面需要去着重强化风险识别、风险分析与风险应对，全面梳理事业单位运行与管理过程中所出现的各类内部控制财务风险问题，全面收集与风险相关的信息和资料，实施针对性研究与论证，提高风险识别的针对性和实效性，从而进一步形成风险点清单。风险应对层面，可针对不同风险要点实施专项评估，将风险评估结果反作用于会计内部控制制度建设和执行监管体系，全面强化水利事业单位日常管理和控制工作成效。
    在评价与监督方面，需要针对现有内部控制工作水平实施科学客观评估，论证当前内部控制制度是否存在缺陷问题，从而反作用于内部控制评价体系。每年至少开展一次全面监督检查与评估，由水利事业单位内部审计部门或纪检监察部门履行监督职责，同时接受广大干部群众的监督与考察。实施水利事业单位会计内部控制监督要保持客观性和公正性，综合应用实地考察、调查问卷、访谈等多种方法，及时反馈评价与监督结果。
    四、结语
    总而言之，在我国新时代发展背景下，要充分提高水利事业单位在国民经济建设和民生发展中的重要地位，提高水利事业单位的公共服务职能和综合管理水平。为实现长远发展，水利事业单位要着重强化会计内部控制体系，优化内部控制实践，落实风险评估与监督。
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