价值链视角下企业全面预算管理的驱动因素及其优化路径
龚李嘉惠

      【摘要】全面预算管理是企业管理的一种手段，也是企业管控的重要组成部分。在实践中，全面预算管理存在一定程度的“两张皮”现象。为消除这种现象，必须对全面预算管理的驱动因素进行探索。研究发现，现代企业管理内容的延申，大数据、云计算技术的应用，以及企业经营环境的变化和不确定性的增强，是影响企业全面预算管理的主要驱动因素。为此，企业应在价值链战略导向下，通过明确价值链与全面预算管理的逻辑关系，加强预算管理信息化平台建设，优化预算管理的内容及方法，做好预算管理的执行与控制等措施，促进企业战略和全面预算管理的落地。
      【关键词】价值链；全面预算管理；财务风险；驱动因素
一、引言
      科学、先进的预算编制有助于企业规范财务管理流程，实现资源优化配置，进而促进企业稳定和持续发展。基于全面预算管理对企业发展的重要性，企业要注重价值链理论的应用，对全面预算管理实施动态化、全过程的管理，以解决以往全面预算管理中存在的“两张皮”现象，以及管理目标和管理过程缺乏适应性和动态性等问题，进而实现管理会计各项内容的协调统一，促进企业健康可持续发展。
二、企业价值链与全面预算管理的内涵分析
      1. 企业价值链
      价值链理论最初由迈克尔·波特提出，他认为“企业的价值创造是通过一系列活动构成的，这些活动可分为进货后勤、生产作业、发货后勤、经营销售和服务五种基本活动，以及采购、技术开发、人力资源管理和企业基础设施四种辅助活动，这些活动形成了一条有价值的链条，即价值链”。对于企业而言，借助价值链理论，能够驱动企业的预算管理模式发生深刻变革，帮助企业优化预算管理的模式、优化预算编制的具体内容，进而实现价值增值的最大化。
      2. 全面预算管理
      全面预算管理是一种以预算为核心的管理方法，通过全面、系统地编制、执行和评估预算，实现对企业各项活动的全面管理。全面预算管理具有显著的特点：一是全面性。全面预算管理在企业的日常经营活动、资本性财务资金筹措中具有体现。二是全员性。预算需要企业的各个部门与作业之间的紧密协作，从下到上对企业制定的预算制度相互配合。三是全程性。为达到对事前、事中及事后的全方位管控，全面预算将贯穿公司整个日常经营活动的开头与结尾，以保证企业战略方针的贯彻执行。
      本文所要阐述的全面预算管理，指的是在企业价值链战略指导下，开展的反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面内容的数字说明，以及所形成的一项系统化、动态化、制度化的管理内容。对于企业而言，开展全面预算管理的本质是合理配置资源，确保企业经营目标和社会责任目标的实现。全面预算管理的核心内容包括三个方面：一是全面预算管理的主体要全面；二是全面预算管理的实施环节要全面；三是全面预算管理的内容要全面。这三个方面有一项内容出现问题，都会影响企业全面预算管理的效果。
三、全面预算管理的驱动因素分析
      1. 需求驱动：企业风险控制要求
      企业的经营会受到诸多不确定因素的影响，为了降低这些经营风险，企业就需要对各类的风险进行预测、控制和化解，消除不利于自身发展的因素，以实现健康可持续发展。在市场环境下，企业的风险除了来自外部不确定的环境变化之外，还受到行业竞争以及内部管理水平所带来的压力，因此企业面临的风险既有外部风险，也有内部风险以及行业竞争风险。企业要想降低这些风险，首要工作就是要尽可能规避这些风险，防止财务杠杆的存在。
      此外，从行业竞争的风险层面来看，任何行业都存在潜在进入者以及现有竞争者，这些也都会为企业经营带来风险。要想控制这些风险，企业需要制定完善的预算管理体系，通过预算管理洞察资金消耗的额度以及资金缺口的额度，全面展示企业经营资金的运转情况，进而实施科学的财务风险管理。同时，全面预算管理还具有动态性、即时性等特征，能够帮助企业决策者全面、及时洞察市场情况和产品价值，防止产业进入市场所产生的不适应性。
      2. 技术驱动：大数据、云计算技术的应用
      随着大数据、云计算、AI 智能等技术的广泛应用，企业能够根据这些新技术提前开展财务预算编制，对市场情况进行精准的预测。同时，借助这些新技术，企业能够对供应链上的各企业的合作数据以及外部市场数据进行综合对比，挖掘和分析相关的内容，及时做好预算期限的调整，使得预算更具有效性。随着数字经济时代的到来，这些新技术的价值更加凸显。其中，大数据，云计算技术的应用价值主要体现在三个方面：一是更新了企业管理的观念，拓宽了数据的边界；二是能够及时给企业提供各项数据，帮助企业获得动态的参考数据；三是有利于企业对经营过程进行全面的管控，并根据所获取的数据调整经营决策。
      3. 内容驱动：现代企业管理内容的延伸
      传统意义上的企业管理着重于职能层面，包括计划、组织、协调、控制、考核等内容。随着市场经济的不断发展，企业管理的内容出现了新的变化，朝着价值链管理、风险管理等方面拓展。同时，企业管理的内容也更加注重周期性。例如，处于初创期的企业，预算主要以资本支出预算和资金预算为主。而进入发展期和成熟期之后，预算控制的重心要以现金流量预算、成本预算，以及研发支出的预算和新项目的投资预算等等。无论处在哪个发展的企业，企业预测的结果都需要全面预算做出数据展示，企业运营管理也需要全面预算管理进行价值监控，年度绩效考核需要全面预算提供比对数据，这些都需要企业内容的优化和拓展作为支撑。
四、基于价值链的企业全面预算管理优化路径
      全面预算管理作为企业管理的重要手段，对于提升企业财务管理的效率和效果具有重要作用，不仅有助于企业各部门进行合理的资源分配，也有助于企业经营目标和战略目标的实现。在价值链引导下，企业要明确价值链与全面预算管理的逻辑关系，通过切实可行的方法开展全面预算管理，全面提升全面预算管理的水平和成效。
      1. 明确价值链与全面预算管理的逻辑关系
      基于价值链的全面预算管理，能够有效支撑新型预算管理模式的构建和实施；而实施新型预算管理模式，则体现了价值链的全过程、动态化管理功能。通常情况下，企业的价值链包括内部和外部价值链，无论是内部价值链还是外部价值链，其目的都是为了发现企业内部管理中的问题，找出企业经营过程中的风险点，并加以控制和管理。而全面预算管理则是以价值增值为标准，针对财务和非财务指标设计预算，识别企业在内部经营过程中的风险点及市场中的盈利点，进而为企业奠定了更加广泛的调整基础。此外，在管理目标上，两者结合所产生的效应，都是为了满足客户日益变化的需求，确定企业的生产经营方式以及市场中存在的盈利机会。因此，基于价值链的全面预算管理在目标设定时，更注重企业的财务和非财务指标的综合考虑，而非以往单一的财务指标。
      2. 加强预算管理信息化建设
      在全球化经济和数字化转型背景下，信息化建设成为企业改革预算管理流程，增强决策支持系统效能的重要推动力量，也帮助企业突破了传统预算管理存在的问题及挑战。为此，企业要借助信息化建设对企业全面预算管理的推动作用，进而影响整个组织的运作效率与竞争力。
      其一，注重信息技术在预算编制中的应用。信息技术在预算编制中的应用，不仅能够显著提升财务预算工作的质量，简化预算编制工作，也在很大程度上减少了资源浪费现象的发生，削减了因人为错误带来的风险。为此，企业要加强大数据技术在预算工作中的运用，借助电子表格、ERP 软件、大数据、智能算法等实现模板化操作和快速数据汇总，以提高预算的准确性和效率，使预算计划更容易被接受和执行，为管理层提供基于精确数据的决策支持。
      其二，注重信息化条件下预算调整与分析方法。在价值链管理视角下，预算调整和分析不再依赖于人工经验判断。为此，企业要深入利用实时数据分析工具，实现预算数据的快速传递，如果发现与预期预算存在偏差，要及时进行预算修正。例如，若某部门支出迅速增加超过预算限额，信息系统和建模软件能够及时协助分析超支原因，并发出预警通知，指导财务人员制定有效的成本控制措施或调整后续的预算计划。面对变幻莫测的市场环境，企业还应深入应用大数据分析工具，利于大数据工具找出隐藏在复杂数据背后的消费模式和成本结构变化，帮助预算编制人员科学配置研发投入和营销预算，使预算管理更具前瞻性和战略性，确保企业在信息化的大潮中稳健前行。
      3. 优化全面预算管理的内容及方法
      预算管理的内容具有多样性、实效性、全面性等特点，对预算管理的内容及方法进行优化调整，可协助企业更加精准、全面地对生产经营情况进行总结，帮助企业制定动态控制与整体规划的有效方案。
      首先，明确全面预算管理的原则，即与时俱进原则、全面性原则、以及长期性原则，只有这样才能在预算管理内容编制和方法方面做到目标明确、行动统一，才能够激发各部分参与预算管理的主观能动性。
      其次，价值链视角下的全面预算管理，在内容方面要注重全面性和过程性，编制内容要涵盖销售预算、财务预算、经营预算、采购预算、资本支出预算以及辅助价值链的作业预算等方面。其中，销售预算包括销售收入预算、市场份额预算、销售费用预算等；财务预算包括现金预算、利润预算、资产负债表预算等；经营预算包括生产预算、成本预算、采购预算、销售预算、存货预算、管理费用预算、销售费用预算等；资本支出预算主要指长期投资预算，包括固定资产项目投资和无形资产投资等。
      最后，合理选择预算编制方法，提升全面预算编制的可靠性与可行性。在预算编制的方法上，要基于价值链的维度制定短、中、长期预算目标。具体方法上，可根据企业发展战略，采取历史数据法、目标管理法、参与式预算法、固定预算法等多元化的预算编制方法。例如，通过使用历史数据法，能够根据过去的财务和业务数据进行预测和推算，预测未来的业务表现，识别业务的发展趋势，并以此为基础设定预算目标；通过目标管理法，能够结合企业的中长期战略规划设定预算目标，进而确保预算目标与企业战略规划目标的一致性和连贯性。在预算的编制过程中，还注重各部门的协作，使每个关联者都能够参与其中，以体现了全面预算管理的全员性和过程性。
      4. 做好全面预算管理的执行与控制
      基于价值链的全面预算管理，要注重管理的全过程、动态化管理，以保证全面预算执行与控制的有效性。首先，企业应建立全面预算的领导小组，领导小组由企业高管、财务人员、审计人员共同组织，并制定相应的管理制度，为全面预算的执行与控制夯实基础。其次，企业要组织预算执行人员开展常态化的学习，学习内容既要涉及预算管理的内容与方法，也要涉及职业素养、职业道德等方面的内容，只有这样才能激发预算执行人员的工作热情，使其树立良好的工作作风。最后，与外部专业的审计机构建立业务合作关系，引入外部专业的审计人员，定期前往企业开展全面预算的审计，这样能保证全面预算管理的公平性。如果在审计过程中发现相关问题，要及时出具审计报告，并指导企业对全面预算工作进行调整和优化。
五、结语
      价值链引领下的全面预算管理，为企业优化全面预算管理提供了崭新思路。随着社会经济的快速发展以及新技术的广泛应用，企业管理会计的内容越来越丰富，应用范围也越来越广泛。对于企业而言，如何开展有效的全面预算管理，能够避免预算管理陷入“两张皮”的现象，驱动企业价值增值，提升财务工作的质量和效能。在价值链引领下，企业要明确预算管理目标，完善预算编制工作，加强预算考评与奖惩，确保企业战略管理、成本管理、运营管理、风险管理处在协同运作的状态。尤其是在市场竞争日益加剧的环境下，企业应从整体战略发展的高度出发，理清全面预算管理的逻辑起点和驱动因素，通过有效措施提升全面预算管理的质量和水平，为企业的健康成长夯实基础。
参考文献[1] 许开颜，王京 . 基于价值链的企业全面预算管理 [J]. 中国农业会计，2023,33(19):37-39.
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