新时代审计理论创新研究
冯家慧

      【摘要】审计监督是国家监督体系中的重要组成部分，新时代持续探索特色审计理论创新对完善国家治理体系和治理能力具有重要意义。从推进国家现代化治理和健全完善国家整体监督体系的角度，进一步部署审计工作并改革审计体制，使审计在确保经济安全、推动重大决策执行等方面发挥了重要的助力作用。正是基于这样的时代背景和需要，本文从回顾中国审计百年历程切入，总结基本经验与显著优势，尝试探索目前审计面临的现实挑战，呼应审计体系的改革现实，为特色审计创新做出理论研究和学术研究层面的初步探讨。
      【关键词】新时代；完善治理；审计监督
一、引言
      目前我国发展已经进入机遇和风险并存的时期，在此期间国家全面高质量发展是建设社会主义现代化国家的首要任务，新时代也赋予审计工作新的使命，这对于审计理论创新研究具有系统性影响，也为审计理论创新和确立指明了方向。本文通过探索新时代特色审计理论研究的新部署、新要求，关注各领域的热点难点问题，结合国情对审计理论进行守正创新，提升审计监督效能，维护民生、推动改革、促进发展，实现审计理论与审计实践的同频共振。
二、研究背景与意义
      回顾中国近代百年发展，审计作为国家监督体系的重要组成部分从无到有、从分散构建到国务院统一领导、从财务监督到助力国家全面发展。随着国家审计事业发展不断深入，在回顾历史后审视面临的困境，通过审计理论研究探寻审计规律、规范审计实践显得尤为重要，因此从传承和发展的角度创新中国特色审计理论具有理论和现实双重意义。
三、新时代特色审计的现实挑战
      新时代特色审计理论是坚持以人民为中心、立足中国特色社会主义、服务保障和改善民生水平、加强社会治理、实现国家高质量发展的审计理论体系。但现有的审计理论在以下方面仍存在不足之处：
      1.审计监督协同机制有待健全
      在新时代的“大监督”体系中，审计、纪检监察、社会公众应形成监督合力发挥权力制约作用，但目前的协同监督仍处于对个别审计项目的实践探索阶段。各部门在实际监督过程中缺少明确的协调配合政策和配合约束机制，具体来说就是对协同事项的定义、方式、内容以及各方注意事项等缺乏明确说明和具体的实施方案。审计与其他监督主体之间在组织形式、目标设定、监督对象、技术方法、制度依据方面存在差异，缺乏具体协同制度可能会导致协同过程冗余、相互掣肘甚至产生冲突。尤其是“大监督”体系中的社会监督部分，较审计、纪检监察等主体在权威性和信息资源等方面相对弱势，对其他监督主体的协同性也较弱。因此探讨社会监督如何有效协同其他专职监督主体也是特色审计理论创新的一大课题。与此同时，多元监督主体间的沟通与交流不畅，监督主体之间存在壁垒，审计机关与其他监督主体间的未形成互联互通信息数据库，导致协同各方信息不对称，国家监督资源重复投入，很难获得协同优势。
      2.数智化审计模式亟待完善
      随着时代经济环境的持续变化和社会发展的科学化、数智化程度不断提高，信息技术的发展给审计工作带来了颠覆性的改变，为更好地适应新时代对审计工作、审计理论研究提出的要求，审计的研究对象、研究范式、研究手段必须随着信息技术同步更新。近年来，我国审计理论研究的创新方法不断向前迈进，综合运用数据统计、实证研究、因素分析、仿真模拟等方法，结合原有的审计理论研究方法取得了一定的研究成果。但目前我国在审计理论研究的创新方式上，尤其是推进数智化审计工作反哺审计理论创新方面存在很多缺失。各审计主体的数智化技术能力未达到使审计工作高效运行的水平，未实现实时信息收集并远程分析的功能，未建立起数据平台，不重视数据分析软件的运用，无法利用移动调查和社交媒体挖掘分析海量数据或者快速提取有效信息，更无法实现大数据环境下的审计理论研究能力提升。如何在数智化整体趋势下实现中国特色审计理论创新，如何对审计制度、流程、标准等及时进行优化，仍然是目前面临的现实问题和全新挑战。
      3.审计成果综合利用有待加强
      审计成果运用决定了审计职能行使的有效性，关系审计价值的体现，是审计工作的“最后一公里”。近年来，审计主体不断强化审计结果、加强对审计整改的后续监督、持续建立健全整改长效机制，但距离综合利用审计结果、完善审计机制、推进审计制度创新还存在一定差距。因此，在制度未同步更新的情况下审计实践领域仍存在问题重复出现、整改不彻底的问题，具体体现在缺乏责任追究的具体措施与强制性、审计结果整改不到位、缺少审计整改落实情况评估等。由于审计追究机制缺乏强制性，审计整改管理办法形同虚设，审计结果的教育、警示作用无法凸显；个别审计问题责任人对接受监督存在抵触心理、没有意识到整改的重要性，同时缺少审计整改评估，通常只是“就事论事”，没有深入挖掘问题产生的深层次原因，导致审计结果整改不到位，降低了审计成果的利用价值。
四、新时代特色审计理论创新路径
      1.完善协同机制，健全监督体系
      高效的国家监督体系应将国家机关、民主、司法、群众、舆论监督协同整合起来，将特色审计制度内嵌于国家监督体系中，应当充分发挥其独立性、专业性和全覆盖等特征，通过建立健全协同监督机制，实现国家“大监督”目标，这也是中国特色审计制度建设的新要求和新使命。促进监督协同的首要任务是从职能分工、信息共享与评价监督三个方面完善审计与其他监督主体的制度依据。
      （1）明确职能分工
      建立合理的协同监督机制的基础就是要确定各监督主体的职能分工，各个构成要素在各自轨道上各负其责、协同发力，实现以人民为中心，以社会监督为基础，其他监督主体纵向配合、横向联动的协同监督机制。通过明确职能分工避免任务的交叉与重复检查，清扫监督盲区，扩大监督范围，增强监督效能。在协同监督时要着重关注如何完善社会监督主体参与机制，配套以明确的审核机制与规范，充分调动基层群众运用新媒体等方式进行社会监督的积极性。
      （2）实现信息共享
      信息不对称会直接导致监督渠道和方式的堵塞，通过信息共享将有关信息分享给其他监督主体，带动各监督主体综合审查，经过具体查证，最终反馈给审计机关，确保及时、准确处理。通过建立共享信息平台，能够将其他监督主体需要协助的信息上传，实现线上信息互联互通，配合完善的问题移交与信息共享机制，各监督主体由专人负责建立信息上传与问题移交台账，实现线上协同需求检索、协同进度查询、结果反馈的闭环管理。对审计目的、项目概况、审计发现的主要问题、问题反馈、审计整改情况设置涉密级别，实现有层次的信息共享，提升监督效率和效果，并且通过适当的信息公开增进群众对党和政府的方针、政策以及自身享有权利的了解，彰显国家监督体系的系统集成、高效贯通的监督效能。
      （3）考核监督协同
      在多方参与、协同监督的过程中，监督主体根据各自专业角度从经济、党纪、行政、司法和社会舆论等方面开展监督，形成了兼顾审计、监察、公众及其他相关者的“大监督”格局。与此同时要完善协同监督的考核机制，出台协同监督工作的考核管理办法，协同监督项目的重要决策程序履行联席会制度；配套以绩效评价与问责机制，成立绩效管理委员会并建立绩效管理方案，量化责任与履职情况，追究相关责任人连带责任。
      2.创新审计方法，提高审计效率
      随着信息技术和经济环境的快速发展，审计环境、业务范围和审计技术方法已发生巨大变化，必须依靠大数据技术、人工智能、云计算、储存等信息技术对经济活动中产生的海量数据展开审计，尤其是自新冠肺炎疫情以来，大部分审计无法现场开展，利用大数据、云平台模式的“无接触审计”能够打破现场审计对人力资源、时间成本等的限制，远程动态全过程实时监控被审计单位的风险变化和趋势，实现了审计关口前移，真正实现让数据“说话”，为审计对象“精准画像”，前所未有地提高了审计的效率和效果，有效地扩大审计的广度和深度。依靠大数据审计模式来归集、提炼，更高层面、以更前瞻的视野开展大数据关联分析，能够最大限度地从各角度发现问题并用大量数据进行验证，为审计结果提供有力支撑，并提高研判经济发展趋势、社会运行风险、发现违纪违法问题线索的能力；通过引入国内外优秀审计软件，积极学习国内成功案例，通过将审计软件加入单位的信息系统管理中以提升工作效率；通过创新审计方法和思路，进而开发适用审计的数据分析模型并搭建自动化审计作业平台。例如将想要实现的需求用ChatGPT技术自动编写Python语句，实现大数据的抓取。
      与此同时，要引导审计人员树立数字化审计新理念、新思路，掌握数字化审计新能力，降低大数据应用在审计工作中的门槛，科学地从理论层面进行总结，形成具有普遍指导意义和实践价值的成果，更好地推动审计实践发展和审计制度创新。
      3.聚焦审计重点，强化结果应用
      要加强审计对政府机构设置、职能配置、工作流程、权力执行、政府绩效、权力公开的审计与审核，重点聚焦全面从严治党和依法治国，以审计的力量监督党的政策有效落实，协同各监督主体建立约束机制；在经济治理方面，要重点聚焦审计如何促进全面建成小康社会，服务于推动经济体制改革和自主创新，保障各种经济成分的合法权益和市场公平，评估宏观调控政策效率效果；在社会治理层面，持续加强审计对社会政策的有效审计监督，重点聚焦公共服务政策体系、公共安全体系和公共安全环境的评估监督，确保公共安全、环境稳定；在人文治理层面，审计要重点聚焦教育政策制定和执行的科学性和有效性，教育资源分配的公平性；在生态治理层面，审计要以环境友好、持续发展为根本目标，加强对环保政策、生态利益补偿机制、资源价格形成体制、产权交易体系等方面的监督。
五、结语
      要积极促进上述审计结果的运用，强化审计成果优化和结果价值管理，将审计实践进一步提炼为审计理论、总结为审计制度，将可行性的实践做法转化为规范文件；再从制度的角度着眼，对应查找实践中的具体问题，提出有针对性、可操作性的审计建议。增强审计结果的可理解性和可推广性，不断拓宽审计结果运用的广度、挖掘审计结果运用的深度。
参考文献
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