IFRS17会计准则对我国保险行业的影响与对策研究
彭心禹
作者简介：彭心禹（1992—）男，湖南常德人，汉族，硕士研究生，中国人寿保险（集团）公司，中级会计师 ，研究方向：新保险会计准则
    【摘要】在全球经济一体化的背景下，会计准则的统一性对于增强企业财务报告的透明度与可比性发挥着至关重要的作用。IFRS17的出台旨在解决其在保险合同会计处理上的不足，推动全球保险行业会计标准的统一。本文首先分析了IFRS17相对于IFRS4的重大变化，包括保险合同的确认、合同负债计量模型的引入以及财务报表列示的全面改革。其次，深入探讨了这些变化对我国保险企业财务报表结构、产品结构、投资成本与收入确认以及信息披露质量的影响。在此基础上，本文提出了一系列针对性的对策，包括财务报表结构的重塑、产品结构的战略调整、投资成本与收入确认的精细化，以及披露质量的全面提升，以帮助保险企业应对新准则带来的挑战。
    【关键词】全球化经济；IFRS17变革；保险企业适应策略
    一、引言
    在当今全球化的经济环境中，会计准则的统一性对于提高财务报告的透明度和可比性至关重要。相较于IFRS4，IFRS17通过提供一个统一的会计模型，要求所有保险合同采用一致的处理方法，从而增强了财务报告的透明度和可比性，为投资者和其他利益相关者提供了更加清晰和有用的信息。它不仅引入了当前价值计量模型，代替了历史成本计量模型，还提出了合同服务边际（CSM）等新的计量组件与真实披露等条款，更准确地反映了保险合同的经济实质，增强了财务报告的透明度。
    二、IFRS17会计准则的主要变化
    1.保险合同的确认
    IFRS17的实施为保险合同的确认和计量提供了统一的框架，要求保险公司在资产负债表中对所有保险合同进行初始确认，主要涉及对预期未来现金流的评估，包括索赔前阶段和索赔后阶段的责任，并要求将这些现金流以现值的形式进行折现，以反映货币的时间价值和相关财务风险。具体来说，在计算保险合同的现值时包括预期未来现金流的评估、折现率的确定、净现金流的现值差异计算以及非金融风险的调整。保险公司需要评估预期收到的保费和预期支付的索赔，并使用适当的折现率来计算这些现金流的现值，以反映保险合同的预期利润或损失，充分考虑现金流的不确定性。同时，对于不具有直接参与功能的保险合同，保险公司应采用系统性分配法来确定累积其他综合收益（OCI），并根据实际情况进行调整。对于具有直接参与功能的保险合同，则应采用修正后的回溯法来衡量OCI，确保其与基础资产的OCI相等但相反。
    2.合同负债计量模型
    在保险合同负债的计量模型中引入了当前价值原则，要求保险公司以当前履约价值对负债进行评估，确保每个报告期负债的账面金额都能反映最新经济状况，并提供了两种计量模型，即全面模型（GMM）和简化模型（PAA）。GMM适用于大多数保险合同，通过概率加权、风险调整的折现现金流，包括合同服务利润（CSM），代表未来预期利润。PAA适用于短期保险合同，简化了会计处理过程。CSM作为GMM的关键组成部分，代表未赚取利润，并在覆盖期内确认收入。它的计算涉及计息、吸收调整以及摊销等步骤，期末余额用于下一次评估。为了降低实施成本并使结果更容易解释，IFRS17提供了过渡缓解措施和简化要求。这些变化提高了财务报表的透明度和可比性，同时也要求保险公司具备更高的建模能力和对产品重新评估的能力。
    3.财务报表列示
    IFRS17《保险合同》会计准则对报表列示进行全面改革，旨在提高透明度和可比性，解决以往会计实践中的差异性问题。根据新准则，保险公司需单独列示保险收入、服务费用和财务收入或支出，而且所有相关权利和义务按净额列示，改变了以往单独列示保险应收款项和未赚保费的做法。新准则下，保险收入仅反映服务对价，不包括投资部分的合同保费，而某些项目如毛保费、净已赚保费等不再单独披露。如表1所示：

    修订后的会计规则计算节点还包括基于当前假设的所有现金流的评估，这与以往使用的历史性假设形成对比，要求变动在综合收益表中报告。此外，公司必须披露风险和财务风险信息，包括剩余合同服务利润的预期、保险收入、融资收入或支出等以及重大判断的量化信息和折现现金流的利率曲线。同时，IFRS17还取消了一些以往披露的项目，如存款保留，将其纳入保险合同中，影响了公司财务报告的结构和内容。
    三、IFRS17会计准则对我国保险企业的影响
    1.财务报表结构的重塑
    IFRS17会计准则的实施，对保险企业的财务报表结构进行重大重塑。首先，要求保险公司以当前履约价值（COPV）来衡量所有保险合同的负债，这使得财务报表能够更准确地反映经济状况的变化，减少了会计误差。其次，新准则要求利润或损失的确认与未来保险覆盖相关的估计变化同步，提高了利润的透明度和可比性。再次，承保相关的收入将在保障期间内逐步确认，增强了财务报表的透明度和可比性。最后，要求资产和负债分开列示，并以净额呈现所有权利和义务，财务状况和风险敞口更加明确。
    2.产品结构的战略调整
    IFRS17的实施促使保险企业在产品结构上进行战略调整。新准则要求保费收入的确认从传统的基于保费发行和理赔费用的体积结果，转变为更侧重于合同的聚焦方法，使得保费作为剩余覆盖范围的负债被确认，随后在保险合同期间逐步转移。同时，新准则要求将风险相似且共同管理的保险合同纳入一个组合，并进一步分为基于利润率等因素划分的合同组。这些变化促使保险公司在产品开发和市场定位上进行相应调整，以适应新的会计准则要求。
    3.投资成本与收入确认的精细化
    IFRS17对保险公司的投资成本和保障型保险服务收入的确认带来了精细化的影响。新准则要求收入确认在提供或转移保险责任或服务给客户时进行，而非仅在保费缴纳期间，这导致收入的确认从“缴费期”转变为“保障期”，平滑了趸交及短期产品的当期收入。同时，新准则要求保险收入应反映一组保单提供的保障和服务的转移，并剔除投资成分，收入来源被明确划分为保险合同收入、投资收入等，大幅改善了利润的稳定性。此外，新准则要求对未来现金流进行现值衡量并纳入风险调整，使得保险合同的价值更加真实地反映了其未来现金流量的不确定性
    4.披露质量的全面提升
    IFRS17实施后，保险企业在财务报表中披露的额外信息质量得到了全面提升。保险公司需要单独披露与从其他实体收购的保险合同或业务重组相关的金额并进行解释。同时，企业应披露关于IFRS17范围内合同的定性和定量信息，包括已认列金额、重大判断及其变化以及这些合同的性质和风险程度。此外，企业需提供能够帮助用户评估未来现金流性质、数量、时间和不确定性的信息，包括对每种类型的风险的敏感性分析及其管理情况并进行披露。
    四、IFRS17会计准则下我国保险企业的对策
    1.财务报表结构的重塑对策
    在IFRS17会计准则下，保险公司需采取一系列措施以重塑财务报表结构。首先，加强精算评估能力是基础，这要求保险公司构建专业的精算团队，运用先进的精算技术和模型，确保对保险合同负债的评估与市场信息保持一致。优化会计信息系统至关重要，这不仅涉及对现有系统的升级，也包括引入新的信息技术以适应COPV的计量和利润或损失的即时确认。其次，强化风险管理是确保财务健康的关键，保险公司需要建立和完善风险管理机制，对资产和负债的净额进行有效监控，及时识别和应对潜在风险，从而提高财务报表的透明度和可靠性。
    2.产品结构的战略调整对策
    面对IFRS17带来的挑战，保险公司必须对产品结构进行战略调整。调整产品设计是首要任务，需要根据新准则的要求，重新设计保险产品，减少投资成分，增强保障功能，以更好地满足市场和监管的需求。此外，增强产品竞争力也是关键，保险公司应通过产品创新，提供更具吸引力的保障型产品，从而提升市场竞争力。同时，加强市场研究，深入了解市场需求和消费者偏好，为产品结构调整提供数据支持，确保产品设计与市场需求相匹配。
    3.投资成本与收入确认的精细化对策
    IFRS17对投资成本与收入确认提出了更高要求，保险公司需建立精细化的收入确认流程，确保收入的确认与保险责任或服务的提供同步。这要求保险公司对收入确认的时点和金额进行精确控制，避免收入的提前或延迟确认。同时，优化投资策略，根据新准则对投资成分的剔除要求，调整投资组合，平衡风险与收益，确保投资收益的稳定性。此外，加强现金流管理，对保险合同的未来现金流进行更为细致的评估和管理，提高财务报告的质量和可靠性。
    4.披露质量的全面提升对策
    为满足IFRS17对信息披露的高要求，保险公司需全面提升披露质量。提高信息披露透明度是基础，保险公司应提供更详细的定性和定量信息，包括合同的性质、风险程度和未来现金流的评估，使外部利益相关者能够更全面地了解公司的财务状况。加强内部控制是确保披露信息准确性和完整性的关键，保险公司需要建立和完善内部控制体系，对披露流程进行严格监控。同时，培训和教育财务和管理人员，提高他们对新准则的理解和应用能力，确保披露信息的专业性和准确性。
    五、结论
    随着IFRS17的实施，保险企业的财务报告将面临重大变革，这不仅提高了财务信息的透明度和可比性，也对企业的会计政策、产品开发、投资管理和信息披露等方面提出了更高要求。本文分析了新准则下保险合同的确认、计量和列报变化，以及这些变化对企业财务报表结构、产品策略、收入确认和披露质量的具体影响。在此基础上，文章提出了财务报表结构的重塑、产品结构的战略调整、投资成本与收入确认的精细化管理以及披露质量的全面提升等对策，旨在帮助保险企业更好地适应国际会计准则的变化，确保平稳过渡，并在新准则下实现可持续发展。
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