研究型审计在社会保障审计项目中应用探索

刘　颖

      【摘要】研究型审计是审计机关在新时代新征程履行审计监督职责的必由之路，为发挥审计在党和国家监督体系中重要作用，实现党的二十大确立的目标任务提供有力支撑。社会保障审计以习近平总书记以人民为中心重要思想为根本遵循，在推动党中央社会保障有关决策部署落地生效、有效维护社会保障资金安全、促进不断提升社会保障治理效能中发挥重要作用。本文以社会保障审计项目为例，介绍研究型审计在审计项目实施过程中的运用以及发挥的重要作用，为大家提供借鉴和参考。
      【关键词】国家审计；研究型审计；社会保障审计
一、社会保障审计
      1.社会保障审计定义
      《审计法》规定，审计机关对政府部门及其受托管理的社会保险基金、全国社会保障基金、社会捐赠资金等公共资金的财务收支进行审计监督，以确保资金使用的合法性和有效性。还可对被审计单位在执行国家重大经济与社会政策措施方面的落实情况进行监督。这一框架为社会保障审计（社保审计）提供了法律依据，其定义涵盖了对社会保障相关资金及其管理的审查，其范围包括财务合规性及政策执行效果的评估，从而推动社会保障体系的完善与透明。
      2.社会保障审计特点
      社会保障的主要特征：一是社会保障基金种类繁多，包括社会保险、社会救济及社会福利、优抚安置等基金。二是社会保障基金收支渠道复杂，基金来源有各级财政拨款、单位及个人缴纳、社会捐助及基金银行利息收入和基金投资收益等，基金支出有养老、医疗、失业、低保、救灾、扶贫等。三是管理和经办机构多，社会保障工作涉及社会保障部门、财政部门、民政部门、卫生部门、人民银行、税务部门等主管部门。由此可知，社会保障审计主要特点是资金覆盖面广，政策变化快，涉及所有干部职工、城乡居民、困难群众等多个群体，涉及部门多等。
      3.社会保障审计意义
      党的十八大以来，以习近平同志为核心的党中央坚持以人民为中心的发展思想，紧紧抓住人民最关心最直接的现实利益问题，努力推动一系列惠民生、暖民心工作举措的落实落地。习近平总书记以人民为中心重要思想是做好社保审计工作的根本遵循，社保审计的意义在于推动党中央社会保障有关决策部署落地生效、有效维护社会保障资金安全、促进不断提升社会保障治理效能。社保审计的出发点和落脚点在于始终坚持“执审为民”的理念，解决群众急难愁盼问题，让党和国家惠民生、暖民心的政策吹进千家万户，切实增加群众幸福感、获得感和安全感。
      4.社会保障审计存在问题
      当前审计作为与审计地位不相适应是审计工作主要矛盾，社会保障审计同样存在这一问题，具体体现在审计揭示问题深度和广度不足，审计质量不够高。产生问题主要原因：一是审计力量薄弱。各级审计机关普遍存在社保审计人员较少，社会保障审计全覆盖加大了审计人员的工作量；繁重的审计任务，无法保证为每个审计项目配备开展审计项目所需审计人员。二是审计人员综合素质不能满足审计工作需求。社会保障领域涉及政策多、更新速度快，审计人员对社会保障的学习和研究不够透彻，造成审计人员的业务知识无法满足新形势下社会保障审计的要求。三是审计方式单一。由于信息系统的普及，数据量庞大，必须运用计算对海量的大数据进行分析筛查。但是审计机关普遍缺乏既熟悉社会保障审计，又精通数据分析的人员，无法做到对社会保障资金情况进行全面透彻的分析。
二、研究型审计
      1.研究型审计定义
      审计署驻南京特派员办事处2009年提出研究型审计，目前没有统一的概念。根据相关研究和文件，有三种观点，具体包括审计的“应用研究观”、审计的“工作模式观”、审计的“科学理念观”。国家审计署侯凯审计长在2021年全国审计工作会议上第一次提出“研究型审计”，要求把研究贯穿于审计工作的全方位和全过程。作者认为，研究型审计定义应将调查研究与审计相结合，选准重点、深度审计，在对被审计对象客观实际情况细致调查了解的基础上，深入分析研究，目的是把事情的真相和全貌调查清楚，把问题的本质和规律把握准确，把解决问题的思路和对策研究透彻。审计作为一种重要的监督手段，其核心目的在于识别和揭示被审计单位存在的重大问题。通过系统性、全面性的审查，审计能够有效地发掘单位在管理、财务、合规等方面的突出及深层次问题，进而推进解决人民群众急难愁盼问题。
      2.研究型审计在实践中运用存在问题
      一是思想认识存在不足。在基层审计机关尤为突出，不了解研究型审计是什么，总觉得和自身审计工作关系不大，秉持着单纯财政财务收支审计观，采用传统审计方式方法，没有意识到新时代对审计机关提出新要求，已不是简单地发现问题、提出问题，而是要重视对问题背后体制机制制度的原因分析，既深入分析问题产生的历史根源及后续影响，又要积极提出解决问题的办法和措施，促进完善法律、法规和规章制度，发挥审计的建设性作用。更没有意识到开展研究型审计的重要性和必要性，导致审计机关有效开展研究型审计的主动性和内生动力有所欠缺。
      二是政治站位不够高。一些审计机关和审计人员想要运用研究型审计，却无从下手，不知怎么研究，研究什么。究其原因在于政治理论学习不足，学习习近平新时代中国特色社会主义思想学习的不够全面、深入，领会习近平总书记对审计工作作出的重要讲话和重要指示批示精神不深不透，对党和国家政策、中央领导重要指示批示精神、国家“十四五”规划对相关领域的战略安排、行业动态等情况不掌握，审计工作不能做到围绕中心、服务大局。
      三是能力水平不够高。一方面是政策研究水平有待提高。审计机关的政治属性，必然要求审计过程中重点关注政策的贯彻落实情况，政策研究处于“政治-政策-项目-资金”研究主线的中间环节，对发挥研究型审计作用起着至关重要的作用。审计人员在审计项目实施过程中，对政策研究不深，不能把握准、领会透、落实好党中央部署，也就不能用政治视角分析经济问题。另一方面是综合素质有待提高。研究型审计要求，审计实施过程不仅仅是一个简单的程序性操作流程，而是一个深入调查研究的过程。目前，部分审计人员仍然延续简单揭示问题、提出建议的惯性工作思维。研究型审计不仅要求审计人员具备扎实的专业知识，还要掌握现代信息化审计技术，提升“能查、能说、能写”综合素养。从研究的视角，用研究的思维和方法，深入思考、总结经验、破解难题、推进改革、促进治理。
      3.研究型审计在社会保障审计项目运用的意义
      在社会保障审计项目运用研究型审计方法，能够拓展社会保障审计深度和广度，揭示深层次问题，找准问题症结所在，提出建设性意见建议，防范和化解影响社会保障制度和资金可持续运行的重大风险隐患；推动主管部门健全治理体系，健全社会保障权力运行制约机制，提高治理能力。
三、研究型审计在社会保障审计中运用实例
      1.研于精，把准审计方向和重点
      审计机关的政治属性和政治功能，要求审计工作围绕中心、服务大局，要求审计机关和审计人员要听党指挥。审计人员在审计项目实施过程中，应把握准、领会透、落实好党中央部署，用政治视角分析经济问题，切实做到如臂使指。
      就业是最大的民生。习近平总书记多次对就业工作发表重要讲话，指出要坚持就业优先战略，把解决人民群众问题放在更加突出的位置，努力创造更多就业岗位。为全面贯彻落实党中央关于“实施就业优先战略”的决策部署，促进提高就业资金使用绩效，推动农民工等重点群体就业和就业政策落实到位，实现更加充分更高质量就业，审计机关对就业补助资金和失业保险基金实施审计。针对就业资金量大、覆盖面广、补助对象复杂、政策变动频繁等特点，审计组扎实开展调查研究，深入学习中央、地区政策文件，研究政策文件的出台背景、目的意义、具体内容及其执行口径，并结合人社、财政等相关部门的制度文件，详细了解资金的分配、申报、拨付、使用流程，确立“全链条”穿透式审计思路，明确就业补助资金和失业保险基金各项目全过程各环节审计重点。最终揭示了稳岗返还政策落实、就业创业政策、就业补助资金和失业保险基金存在的问题，推动提高就业资金使用效益，提升困难群众就业创业率。
      2.研于勤，守住审计质量生命线
      审计质量是审计工作的“生命线”，研究型审计必须立足于扎实的审计质量基础之上，脱离审计事实，研究型审计就像空中楼阁，失去意义所在。不论是传统的财务账簿、凭证审计，还是新时代大数据审计，均建立在数据的真实准确之上。要想发挥研究型审计的作用，首要是调查、分析、研究、探索审计事项的真相、性质、发展规律等，这不仅考验审计人员业务能力水平，要求必须具备能查问题的知识储备，更重要的是具有勤奋务实精神。审计人员只有倾注大量的时间和精力，熟悉每一项政策、掌握每一个项目背景和内容、核实每一笔资金、每一个数据，往深里查、往实里查，才能真正了解事情来龙去脉，才能为解决问题提出切实可行的意见建议。真正做到事实清楚、数据准确，更好发挥审计人员“经济监督的‘特种部队’”的作用。
      3.研于新，提高审计信息化成效
      二十届中央审计委员会第一次会议指出，做好新时代新征程审计工作，总的要求是在构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，更好发挥审计监督作用上聚焦发力。审计机关面临人力资源有限的挑战，为实现高效监督，提升审计信息化水平及审计人员的大数据审计能力显得尤为重要。这不仅是应对复杂审计环境的必要措施，也是新时代对审计机关和审计人员履行监督职能的必然要求，以增强审计工作的精准性和有效性。大数据审计在数据全覆盖的基础上，为实现审计全覆盖提供有效实现途径。前提要求审计人员树立大数据审计理念、转变审计思维，创新审计思路，善于学习、善于钻研，掌握大数据审计新方法、新技术，为提升大数据审计成效提供智力支持。
      俗话说“知己知彼，百战不殆”，大数据审计前提是充分研究被审计单位信息系统、业务模块、数据存储、数据结构、类型等情况，结合对养老、就业、医疗、困难救助等法律法规、规章制度、业务流程等研究结果，明确大数据审计重点，形成大数据审计思路，提出数据需求，制定标准表，采集人社、教育、民政、工商、医保等多部门多领域数据。大数据审计模型是政策研究和政策落实的“桥梁”，可以快速从海量数据中筛查出社会保障政策落实不到位的问题，如部分群众该享受的政策、补助、福利没有享受到，而一些不应享受的人员享受了政策、补助等，极大提升审计成效。同时，审计人员根据查询结果和数据分析疑点核实情况，不断研究、完善数据分析模型，提高数据分析结果的精准度和成功率，为今后大数据审计提供有益借鉴。
四、建议
      行动是最好的宣言书，实干是最质朴的方法论。研究型审计在社会保障审计项目中成功运用并不难，只要用心、用情、用力，心怀国之大者，心系人民群众，保持精益求精、勤奋钻研、敢于创新的精神状态，潜心、静心研究，把审计对象作为研究对象，研究它的“过去、现在、将来”，研究“是什么、为什么、怎么办”，把事情的真相和全貌调查清楚，把问题的本质和规律把握准确，把解决问题的思路和对策研究透彻，揭示一个领域、一个单位最严重、最突出的问题，推动解决实践遇到的新问题、改革发展稳定方面存在的深层次问题、人民群众急难愁盼问题。
参考文献
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