ESG理念推动完善建筑施工企业内部控制的浅探
卢梅双
（福建省建筑科学研究院有限责任公司，福建 福州 350108）

      摘要：发展过程中建筑施工企业需持续强化自身内部控制体系，使得各项经营管理不断规范化，才能有效保障建筑施工企业的长期稳定发展。ESG理念与企业内部控制的可持续发展目标具有一致性，建筑施工企业将ESG理念融入内部控制，能够拓展传统内部控制的监督内容，完善企业战略目标，提高风险识别与评估的能力并及时调整风险应对策略，提升各项经营活动的有效性。本文通过分析ESG理念对内部控制五要素的影响，结合工作实践经验分析建筑施工企业传统内部控制的不足之处，并提出ESG理念促进内部控制能力提升的若干条建议，以期完善建筑施工企业内部控制体系建设，提升企业核心竞争力，塑造良好的品牌形象，助力企业三重底线发展。
      关键词：ESG理念；建筑施工企业；提升内部控制效能；可持续发展
引言
《企业内部控制基本规范》指出，内部控制目标是提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，并明确提出提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展[1]。ESG由环境、社会和公司治理三个英文单词的首字母组成，是衡量企业在环境、社会、治理等非财务领域绩效和行为的综合性指标体系。我国的“十四五”规划及2035年远景目标强调，推动经济社会发展全面绿色转型，促进企业提升绿色低碳发展管理水平和创新能力，确保 2030 年“碳达峰”和 2060 年“碳中和”重大决策目标的实现[2]。面对越来越复杂的经营环境，建筑施工企业将ESG理念融入内部控制将有助于培养企业可持续发展意识，助力提升规范风险能力，从而提升各项经营活动的有效性。
一、ESG理念对内部控制要素的影响
      2024年10月中国环境科学学会发布了 《企业环境、社会、治理 （ESG） 信息披露指标体系》（T/CSES 164—2024） 标准，构建了系统的企业ESG信息披露指标体系。该文件对相应指标进行了等级划分，其中一级指标包括环境、社会和治理等；二级指标包含环境管理、资源消耗、污染防治、应对气候变化、员工权益、健康安全、企业责任、产业链管理与合作、治理体系、创新发展和行业道德等。本文参考以上ESG信息披露指标体系内容，分析ESG理念对建筑施工企业风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素的影响。
（一）对风险评估的影响
      建筑施工企业传统的风险评估更加侧重于关注人力资源、企业运营和财务管理方面。ESG理念的环境维度增加对企业上下游链条环保要求的风险评估，从源头对环境污染进行减量，提高对潜在环保风险的评估能力；社会维度增加对企业员工保障与发展、供应链环节管理、产品与服务质量、对社会的贡献等因素的风险识别，提高企业对施工安全、产品质量、社会舆论的风险识别；治理维度通过优化内部管理风险的评估能力，增加对员工、股东和高级管理层廉洁规范、竞争规范等方面的风险评估，影响建筑施工企业内部控制的风险评估。
（二）对控制活动的影响
      ESG理念聚焦对环境风险管控、绿色办公与运营以及治理体系等方面的控制。环境维度重点强调绿色环保发展，需要在施工过程中实施更加严格的环境保护措施；社会维度强调企业对员工保障与发展、供应链环节管理、产品与服务质量、对社会的贡献等控制，需要在日常生产和经营管理过程中避免企业为了实现短期利益而放松对质量、社会责任方面的控制；治理维度强调企业对治理体系、创新方面和行业道德的风险控制能力，需要提升风险防范意识，优化各项风险管理、事项审查等方面的内部控制措施。
（三）对信息与沟通的影响《
      企业环境、社会、治理（ESG）信息披露指标体系》（T/CSES 164—2024） 标准中环境维度要求对环保管理、污染防治、应对气候变化等指标大部分内容的披露等级为基本披露，需要加强对环保意识、ESG发展理念与意识、环境风险等理念的宣贯，倡导全员参与环保风险控制；社会维度要求对员工权益、企业责任、产业链管理与合作等指标大部分内容的披露等级为基本披露，需要加强对员工、产业链管理、产品质量的管理，确保对利益相关方及时、透明地披露内部控制信息；治理维度要求对治理体系、创新发展、行业道德等指标大部分内容的披露等级为基本披露，需要主动向股东、产品客户等利益相关方公开经济、社会、环境三大维度的具体实践成果，提升企业社会形象与市场声誉。综上，ESG理念通过强调与股东、产品客户等利益相关方的沟通，要求建筑施工企业确保信息传递和沟通的真实、完整和及时。
（四）对内部监督的影响
      建筑施工企业可以从环境、社会、治理等维度加强生产经营的合规性监控。一是完善环境风险控制，加强内部监督部门与生产经营部门的协调联动，最大限度地将环保风险控制在企业可控制范围内。二是提高对员工利益保障的监督，外部提高实现社会责任、供应链管理的监督。三是确保内部监督职能的部门能够切实发挥监督职能，防止高级管理层为了追求短期利益而忽视企业的可持续发展。
二、ESG理念视角下建筑施工企业传统内部控制的局限性
（一）内部环境尚处于较为薄弱状态
      部分建筑施工企业由于缺乏对ESG理念的了解，董事会、审计委员会在内部监督方面仍将监督重点放在财务绩效指标，忽视了环保风险等非财务领域绩效的监督；外部监督方面未将企业上下游链条的利益监督纳入监督范围。且由于当前我国的ESG评价体系仍然处于发展阶段，很多企业认为基于ESG理念进行内部控制调整需要大量的ESG投资成本，甚至与企业既定财务目标产生冲突导致业绩下降，提高了企业的经营风险[3]。部分建筑施工企业面对行业下行的大环境，为了保证短期财务目标的实现，而选择维持现有的内部控制模式，降低对内部控制工作的重视和投入。这些问题很大程度限制了建筑施工企业将ESG理念彻底融入内部控制体系的进程，削弱了企业环保风险控制的有效性。
（二）内部控制活动执行力刚性不强
      部分建筑施工企业高层管理者对经营风险的识别和评估还存在偏差，未对各项风险管理、事项审查、员工权益等方面的内部控制措施进行优化，使得在执行过程中遇到制度不完善、与实际情况差异大、可实施性不强等问题；且存在某些工程施工重点环节的控制措施刚性执行不强，如：合同管理、工程变更、工程物资采购、工程劳务分包、安全生产等方面；也有部分建筑施工企业为了实现短期利益而放松对质量、社会责任方面的控制。这些问题的存在使得内部控制的有效性大打折扣，容易造成建筑施工企业忽略对某些细节的控制。
（三）信息沟通机制不通畅
      部分建筑施工企业存在内部沟通协同机制不连贯、信息交流不充分、业务衔接不紧密等局限性，未能有效打破现有信息系统之间的壁垒，信息孤岛时常存在。这使得某些措施未能得到有效执行；基层员工的某些有效合理化建议未能及时得到采纳，某些管理缝隙未能及时得到弥补；财务部门与业务部门之间难以及时做到信息共享，无法很好实现业财一体化融合。且部分建筑施工企业对外部沟通方面，尚不能规范、充分地向股东、产品客户等利益相关方公开环境、社会和治理维度的具体实践成果，使得企业的社会形象与市场声誉受到一定的影响。
（四）内部监督不充分
      一方面是部分建筑施工企业具备内部监督职能的部门存在职能弱化现象，内部监督部门独立性容易受高级管理层控制，且缺乏高素质复合型人才，无法全面、充分地发挥内部监督职能；内部监督主要围绕事后监督展开，在事前预防方面未能形成有效的前置性防控机制，事中监督的力度也不足，难以实现全过程的有效管控；未能充分利用审计结果，部分审计问题未能按照相关审计建议整改落实到位，使得部分监督举措推进困难。另一方面是当前很多建筑施工企业内部监督仍侧重于传统的财务绩效，对于环保、员工权益等领域关注不足，未能采取有效措施防范与化解环保风险、高级管理层廉洁风险。
三、建筑施工企业基于ESG理念增强内部控制能力的具体举措
（一）加强内部控制环境优化
      建筑施工企业应将ESG理念所强调的内容融入企业战略目标、企业文化建设。一是通过集体宣贯会、企业内部刊物、内部信息宣传栏、在线学习平台等形式加强宣传，将ESG理念通过弥补传统内部控制体系内容助力企业降低运营风险的观念植入全体员工的思想意识。二是通过定期组织专项审查、将内部控制执行情况纳入管理层年度绩效考核等方式，检验宣贯效果，并深入分析流程执行偏差、执行错误的原因，以此来挖掘执行潜力，增进内部控制执行效果。通过以上方式，建筑施工企业能够通过优化内部控制环境加强合规监控，加强企业绿色环保文化建设，建立新式管理理念，提升风险应对敏感度。
（二）推进信息沟通机制
      建筑施工企业应升级现有的企业内、外部的沟通机制，确保准确、规范地披露非财务领域绩效和行为信息，实现企业内部信息交流的连贯性，扩大企业宣传力度。一是打破企业内部现有各个管理系统壁垒，确保能将员工的合理化建议及时传达至高级管理层，助力经营决策，使高级管理层的意图能被清晰准确传达到基层落地执行，使财务部门与业务部门及时实现信息共享，提高企业内部沟通效率。二是加强与外部利益相关方的沟通。大多数建筑施工企业仅在年度内部控制自评价报告中用很少的篇幅介绍企业社会责任、质量安全，很少提及环境保护、治理等方面的内容，因此需要提高环境、社会和治理维度具体实践成果等信息披露的透明度，如主动向股东、客户、监管机构公开相关报告，提升企业的社会形象与市场声誉。
（三）强化内部控制措施
      建筑施工企业应梳理建筑施工企业现有业务流程，将ESG理念所强调的环境、社会和治理三大价值因素融入各个层级和运营环节。以施工分包流程为例，在选择分包商时，除了考虑分包价格、施工质量、施工工期等常规因素外，还需要对分包商以往施工过程是否受到过相关部门的环保处罚、是否存在侵犯员工权益等ESG表现进行评估，通过分析分包商施工过程是否存在违反环保法律法规等行为，防范化解环境污染、民事纠纷等导致的高额项目施工成本，从根源处降低企业环保、社会责任等风险。（四）完善内部监督
      一是强化非财务风险的识别与防范，扩大企业内部监督的覆盖面，总结执行偏差的规律，识别潜藏经营风险和内控缺陷，保障内部控制的全程性。二是提升内部审计结果应用。内部审计部门应定期核实整改措施的执行情况和整改效果，督促业务部门或具体施工项目部加强对审计结果的分析，挖掘深层次问题。三是提高内部审计人员能力建设，特别是提高ESG素养，要求内部审计人员能够将传统的审计方法与新型信息技术相结合，对施工过程中企业对环境、社会和治理维度的非财务信息进行整合分析，提高内部审计的有效性。
四、结语
      ESG理念聚焦于企业长期发展能力的构建，这与建筑施工企业内部控制追求可持续发展的目标具有同向性。本文参考中国环境科学学会发布的《企业环境、社会、治理（ESG） 信息披露指标体系》（T/CSES 164—2024） 标准的ESG信息披露指标体系内容，分析ESG理念对内部控制等要素产生的影响，基于ESG理念视角，结合工作实践经验分析建筑施工企业传统内部控制的不足之处，并围绕ESG理念中环境、社会和治理三大价值维度，探索其与内部控制体系融合的路径，提出完善内部控制体系的若干建议，旨在确保建筑施工企业能够在动态市场环境中维持核心竞争优势，实现可持续发展的战略愿景。
参考文献
[1] 杨旭东,彭晨宸,姚爱琳.管理层能力、内部控制与企业可持续发展[J].审计研究,2018(3):121-128.
[2] 张允萌 . 企业 ESG 表现、融资约束与绿色技术创新[J].商业会计,2021(11):33-39.
[3] 李骏朕,张华,张雯.ESG理念对企业内部控制的影响研究[J].商业会计,2022(15):28-31.