增值型内部审计赋能高校国有资产管理的路径探析
延鑫
作者简介：延鑫（1989-），女，汉族，山西大同人，中级审计师，硕士研究生，研究方向：内部审计理论与实务, 太原师范学院审计部，山西晋中 030000
    【摘要】随着高质量发展战略稳步推进，行政事业性国有资产管理逐步迈向精细化阶段，高校资产管理效能的高低，直接关系到教育事业可持续发展和资源配置优化的程度。本文界定增值型内部审计与高校国有资产管理的基本内涵，梳理当前高校在审计职能履行、资产全周期管理与审计成果运用方面的制约因素；最后提出“计分卡+学术绩效”的复合审计方法，以及聚焦基建工程、物资采购和无形资产等关键领域的具体实施路径，构建适应高校特点的增值型审计体系。
    【关键词】增值型内部审计；高校国有资产管理；审计路径；治理创新
    引言
    进入2025年这一“十四五”收官之年，国家持续深化国资国企改革，强化行政事业单位国有资产管理法治建设，以确保国有资产安全高效利用。早在2012年，教育部颁布的《教育部直属高等学校国有资产管理暂行办法》明确要求高校建立健全资产购置、验收、使用、处置全流程制度；2021年4月施行的《行政事业性国有资产管理条例》进一步强调了国有资产管理的“安全规范、节约高效、公开透明、权责一致”原则；2024年以来，国家大力推动行政事业单位国有资产盘活利用，“过紧日子、办好事业”的要求使高校精打细算，优化配置存量资产。在国家审计体制改革和教育强国战略推动下，推动高校内部审计工作从传统合规检查向“增值型审计”转型，这一转型有助于借助内部审计的“价值增值”，进而提供“服务增值”和“治理增值”。在此背景下，本文拟探讨增值型内部审计赋能高校国有资产管理的路径，以期为提高高校资产治理水平提供理论支持和实践指导。
    一、增值型内部审计
    “增值型内部审计”作为近年来内部审计理论与实务领域备受瞩目的理念，其核心要义在于强调内部审计应超越传统的事后监督职能。根据国际内部审计师协会（IIA）的定义，内部审计的宗旨即在于“增加价值并改善组织的运作”，要求内部审计既履行独立客观的监督评价职责，又提供建设性的咨询服务，帮助组织实现目标。内部审计部门利用其贴近管理一线、“离得近看得清”的独特优势，既通过内部控制审计、风险管理审计、合规审计等履行“保证”功能，及时察觉并纠正高校资产管理中的偏差和漏洞，守住合法合规和资产安全的底线；又突出“咨询”与“促进”功能，围绕高校战略目标和管理重点，提供切实可行的改进建议，推动管理提升和价值创造。
    二、高校国有资产的核心范畴
    高校国有资产是指高校为履行自身职责、发展事业所占有或控制的各类国有财产总和，核心范畴包括：
    有形资产;土地、校舍、实验室设备等固定资产，在高校资产结构中占比最大；
    无形资产:如专利权、著作权、校名校誉等，属于能为学校创造潜在价值的非实物形态资产；
    流动资产:包括财政拨款资金、科研经费结余、库存材料等，支撑高校日常运转；
    其他资产形式:对外投资等。
    一般高校都设有国有资产管理处等专门部门，笔者所在的高校资产管理处就下辖设备科、房产科、无形资产科等科室，分别承担大型仪器设备、房屋土地和知识产权等资产的管理，覆盖资产全生命周期各个阶段，即资产的配置（立项购置）、使用（运营维护）和处置（报废调剂）。
    三、高校国有资产管理审计现状与问题
    （一）审计职能分散化
    当前我国多数高校内部审计机构在组织架构上与其他职能部门平行设置，这种审计职能的分散化格局导致内部审计独立性和权威性不足，部分高校对内部审计的重要性认识不够，认为审计工作非学校“核心业务”，因此让审计部门挂靠在财务、纪检等部门之下。其结果是审计工作缺乏统一的顶层设计和统筹协调，审计监督与资产管理决策严重脱节，各二级单位各自为战，虽然设立了党委审计委员会统筹校内审计，但大多数情况下内部审计仍局限于业务层面的事后检查，审计意见难以及时传达至决策层，审计职能未能覆盖资产管理全过程，资产管理相关的职能部门（财务、国资、后勤等）彼此缺乏协同，存在明显的监督盲区。
    （二）资产全周期管理薄弱
    高校国有资产管理在资产配置、使用和处置的全生命周期各环节存在薄弱环节。部分高校在编制预算安排和进行购置决策时，未充分结合实际存量和绩效目标，造成重复购置或超需求配置的现象。资产使用环节管理粗放，资产台账信息不完整，定期清查盘点制度未能有效落实，导致账实不符、闲置浪费等问题时有发生，大型仪器设备购置后利用率较低，科研成果转化渠道不畅，资产保全存在短板；报废资产处置审批流程繁琐或执行不严，导致报废资产长期积压，占用资源；对闲置资产缺乏有效调剂机制，资产再利用率低下；无形资产的专利、成果长期沉睡或流失他用等。
    （三）审计成果转化不足
    在完成发现问题、审计报告编制之后，审计成果的运用和反馈机制相对薄弱，部分高校对审计查出的问题缺乏跟踪，整改措施停留在书面层面，屡审屡犯现象依然存在。审计报告及建议通常仅局限于送达被审计单位和学校领导，后续如何运用这些成果改进管理缺少相应的制度保障。在经济责任审计方面，审计报告一般会抄送组织人事和纪检等部门，按常理应作为领导干部留任和绩效考核的重要参考依据，但实际上相关部门对审计结果的采纳态度常常模糊不清，未给予明确表态。审计发现的问题未能触动相关责任人利益，导致落实整改的动力不足，审计工作的“增值”作用也就无从发挥。
    四、将增值型内部审计应用于高校国有资产管理的路径
    （一）引入“计分卡+学术绩效”复合增值审计方法
    高校必须创新审计方法，构建适应高校特点的增值型审计技术框架。建议将企业界常用的平衡计分卡（BSC）理念与高校学术绩效评价相结合，形成复合审计评价体系。平衡计分卡强调从多个维度综合考量组织绩效，包括财务、内部流程、学习与成长、客户等维度，高校可针对性地引入“学术绩效”作为特定维度，将教学科研成效、学术影响力等指标纳入审计范畴。实践上，在针对二级学院、科研单位的内部审计时，应设计一套指标体系，在常规财务合规指标的基础上，增设科研经费到位率、成果转化率、论文及专利产出数量、人才培养质量反馈等学术绩效指标，根据平衡计分卡框架，从“财务”维度评估经费使用效率，从“内部流程”维度审查科研项目管理的规范性，从“学习成长”维度关注团队人才培养和梯队建设，从“客户”维度（高校可对应为社会服务或学生满意度）考察科研成果对地方经济的贡献。审计结论将指出问题，量化各单位绩效表现，找出差距。“计分卡+学术绩效”的审计方法有助于引导高校各单位关注资产投入的产出效益，推动资源配置向优势领域集中，同时也使内部审计报告更具建设性和价值导向。
    （二）基建项目全程渗透增值型审计，以价值导向促进成本管控
    基建项目预算编制阶段，增值型审计应与项目管理目标深度融合，通过风险导向审计方法，识别成本驱动关键因素，并利用预测分析模型对预算假设进行动态压力测试，以确保预算设置的合理性与前瞻性。审计部门可依托信息化审计平台整合工程量清单与预算数据，构建基于审计数据仓库的共享平台，该平台应确保预算数据透明不可篡改，并与采购、施工等环节同步更新审计证据，提升审计效率与可信度。同时，应以风险基础审计方法为依托，重点关注预算偏差来源，针对变更签证、高风险分包等领域，定期进行抽样检查和深度测试，以发现潜在成本泄漏点并提出可操作的纠偏建议。在内审出具的审计报告中，不仅要如实披露成本偏差的具体情况，更应结合项目目标拆解成本结构，对比历史基准数据，形成最佳实践指南。通过对预算编制、执行及变更全流程的价值增值审计，从战略层面提升高校基建投资管控能力，实现成本节约与工程质量的双重优化目标。
    （三）审查物资采购招标合规性，与供应商绩效评价相结合
    针对物资采购（大型设备采购、批量物资采购、服务采购等），增值型内部审计应发挥既监督合规又评价绩效的双重作用。高校应将采购业务纳入内部审计年度计划，审计人员应依据《中华人民共和国政府采购法》等相关法规，对招标程序和合同进行独立审查，重点检查是否存在应招未招、规避招标限额拆分采购，以及围标串标、暗箱操作等违规行为。审计工作不仅关注采购的合法性即“买得是否合法”，还要关注采购的经济性也就是“买得是否划算”，对已完成的重大采购项目，内审部门可在采购合同履行一段时间后开展后评价性审计，如检查设备的故障率、使用频次，征求使用科室对供应商交货及时性、培训服务质量的反馈意见；对服务类采购则评价服务是否达到合同约定的指标等。将这些绩效信息整理成审计报告反馈给采购管理部门，对履约不佳甚至违约的供应商，在审计报告中予以披露，提醒学校依法追究其违约责任或在将来的招标中予以限制。将合规审查与绩效评价相结合的审计方式，促使高校采购工作既要“买得到”更要“买得好”，兼顾价格、质量和服务，从而提升采购的综合性价比。
    （四）重视无形资产审计的科研成果转化与校誉价值评估
    随着高校科研创新能力的提高，大量科技成果和知识产权成为高校重要的无形国有资产，增值型内部审计可促进此类无形资产保值增值、服务社会，主要体现在两个维度。一是科研成果转化审计。内部审计应聚焦科技成果转化政策执行及成效，专项审计成果转化过程，既审查高校有无落实国家和地方出台的促进科技成果转化的相关政策，如职务成果产权激励、科研人员离岗创业制度等，排查是否存在政策落实不到位而制约成果转化的情况，同时对从成果鉴定、挂牌出让或作价投资到收益分配全过程进行细致检查。审计还应关注高校持有的无形资产是否及时进行资产登记和价值管理。例如专利是否定期评估减值，商标等无形资产有无侵权风险防范等。二是校誉价值评估。办学声誉和品牌价值是重要的高校隐性资产，增值型审计可尝试将“校誉”纳入评价范畴，在审计学校对外投资或合作办学项目时不仅评估财务回报，也评估其对学校学术声望、社会形象的影响。虽然效益本身难以量化，但通过审计提示管理者关注声誉风险，这本身也是一种“增值”的体现。
    五、结语
    在高质量发展的时代背景下，高校国有资产管理亟须由传统粗放式转向精细化、价值导向的管理模式。将增值型内部审计融入这一转型过程，重点在于将内部审计嵌入高校资产管理的决策和执行环节，既监督有力，更创造价值。内部审计部门应当坚持系统观念，紧密围绕学校战略布局和风险防控，持续创新审计方法和拓展审计领域，确保凡涉及国有资产安全和效益的重要事项都有审计介入和反馈。从长远看，增值型审计的深入运用有望推动高校国有资产配置更加科学合理，提升使用效益，消解风险隐患，高校也将在内部审计的助力下，更好地实现治理能力和治理体系的现代化。
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