风险管理视角下上市公司内部审计作用及优化策略研究
杨鹏飞
作者简介：杨鹏飞（1994.02-），男，汉，山东省济南市，硕士研究生，中级会计师，河北先河环保科技股份有限公司，研究方向：内部审计、投资
    【摘要】为改善上市公司内部审计工作质量，提高风险管理水平，本文首先分析了风险管理视角下上市公司内部审计的作用，从管理层认知、内部审计部门独立性、内部审计人员专业能力、内部审计成果转化应用四个角度，提出风险管理视角下上市公司内部审计的优化策略，旨在丰富该领域研究成果，为上市公司风险管理以及内部审计提供一定思路。
    【关键词】风险管理；上市公司；内部审计
    引言
    近年来，国际贸易竞争激烈，上市公司面临的风险日益复杂。加强风险管理已成为企业提升竞争力的关键举措。内部审计作为覆盖企业全流程的监督机制，能够为风险管理提供重要的信息支持。因此探讨风险管理视角下上市公司内部审计的作用与优化策略具有重要的现实意义。
    一、风险管理视角下上市公司内部审计的作用
    （一）构建动态风险预警机制
    相较于被动应对风险的传统模式，现代内部审计强调建立覆盖全业务链的监测体系。内部审计团队整合财务分析、流程追踪和合规审查三大工具，可系统梳理上市企业采购、生产、销售等核心环节风险，并依托专业评估模型对风险因子进行多维度解析，考量显性财务指标波动、定位隐性管理漏洞，由此精准测算上市公司风险量，同时穿透表象，识别企业风险的传导链路。审计报告亦可量化风险敞口、确定潜在损失区间，为管理层提供决策坐标系，使风险应对策略从经验判断转向数据驱动。此外，审计部门持续跟踪关键风险指标，建立风险阈值预警系统，也可在风险突破临界点前启动干预程序，实现风险事前预防。
    （二） 推动治理架构优化升级
    内部审计是上市公司治理的第三道防线，既可揭示企业内部存在的问题，又可促进企业自我完善内部治理机制，内部审计过程实质是企业对决策层、执行层、监督层权责配置的全面检验。在内部审计中，穿透式审查战略落地偏差，可清晰定位治理盲区，例如董事会风险偏好与执行层操作实践的衔接断层，或部门间信息壁垒导致的管控失效。同时，内部审计中，构建权责对等的治理框架，可同时强化董事会对重大风险的最终决策权，明确业务单元的风险处置主体责任，重构治理模式，进而有效解决多头管理导致的效率损耗，形成分层分级、协调联动的风险管理体系。此外，审计部门定期评估治理机制运行效能，也可动态优化公司章程、授权体系等基础制度。
    （三）强化风险抵御韧性建设
    成熟的风险管理体系不仅要求及时化解现存风险，更需要构建抵御未来不确定性的组织韧性。内部审计在此领域发挥独特作用，在压力测试、情景模拟等工具的帮助下，内部审计部门可系统评估企业在极端市场波动、政策调整或供应链中断等场景下的生存能力。审计团队针对业务连续性计划、应急资金储备等韧性要素开展专项评估，识别冗余配置不足或响应机制僵化等薄弱环节，同时推动建立风险应对知识库，将历史风险事件处置经验转化为标准化应对流程，由此显著提升企业面对新型风险的快速反应能力。同时，审计建议往往着眼于培育风险意识文化，重构培训体系、优化考核机制，使风险管理真正融入各层级员工的日常工作当中。
    二、风险管理视角下上市公司内部审计的优化策略
    （一）提高上市公司管理层对内部控制的认识
    建立管理层深度参与的内控认知体系。上市公司应设计分层级的内控专题培训，针对董事会、高管层及业务负责人定制差异化培训模块。董事会成员重点研习内控与公司治理的耦合机制，通过沙盘推演掌握战略风险与内控设计的对应关系；高管团队聚焦业务流程中的控制节点失效案例，采用反向推导法识别决策盲区；业务部门负责人则需完成内控标准操作手册的专项认证，系统掌握本领域控制矩阵的实施要点。为强化学习转化效果，培训需嵌入情景模拟环节，要求管理层根据预设风险场景现场制定控制方案，并由内控部门负责人即时点评修正。
    构建常态化评估机制。上市公司应在年度述职考核中增设内控履职评价维度，董事会需披露内控监督的具体举措及成效，高管绩效考核指标应包含分管领域内控缺陷整改完成率，部门负责人晋升评估需附加内控执行审计得分。
    创新管理层参与机制。上市公司可建立跨部门内控优化小组，由分管风控的董事担任组长，各业务线负责人作为核心成员，按季度轮值主持内控流程再造项目。小组需采用PDCA循环工作法，定期梳理业务变革中的控制断点，针对新型商业模式设计前置控制模块。同时建立管理层内控创新提案机制，鼓励高管结合行业特性和企业实际，提出具有独创性的控制工具或方法，经审计委员会评估后纳入公司内控体系。
    （二） 强化内部审计部门在公司内部的独立性
    优化组织架构。上市公司应在公司章程中明确审计部门的垂直管理体系，实行董事会审计委员会与经营管理层的双线汇报机制。审计部门负责人的任免须经审计委员会提名、股东大会批准，任期设置应错开管理层的换届周期。在部门建制上推行审计派驻制，核心审计人员的人事关系隶属总部审计部，薪酬福利由集团统一核定发放，工作考核由上级审计机构独立完成。对于重大审计项目，实行跨区域交叉审计机制，避免属地利益关联影响审计判断。
    完善制度保障。上市公司需制定审计独立性保护专项制度，明确审计部门对公司所有经营活动的无条件介入权，规定任何部门不得以商业机密等理由拒绝提供审计所需资料。建立审计意见冲突解决机制，当管理层对审计结论存在异议时，必须通过审计委员会进行仲裁决议。同时推行审计轮岗制度，核心审计岗位任职不得超过三年，敏感领域审计项目负责人实行年度轮换，防范长期接触特定业务产生的立场偏移。
    构建隔离机制。上市公司应建立审计回避申报系统，要求审计人员在项目分配时主动申报与被审计对象的利益关联，系统自动匹配亲属关系、既往任职、业务往来等数据，生成独立性风险评估报告。对于存在潜在利益冲突的项目，启动第三方复核程序，邀请外部专家对审计证据链进行二次验证。在物理隔离层面，审计部门应设立独立办公区域，配备专用信息管理系统，与业务部门的文件传递实行电子化留痕管理，从空间和流程上阻断非正常干预的可能性。
    建立保障内部审计独立性的长效机制。上市公司应确保审计部门预算独立编制，由审计委员会直接审批，避免因经费受制影响审计范围选择。审计人员薪酬标准应参照同类上市公司专业岗位市场水平，建立与审计质量挂钩的弹性激励机制。同时配置专项法律顾问团队，为审计人员依法履职提供即时法律支持，当其因坚持审计原则遭受不公正对待时，启动特别保护程序维护职业权益。
    （三） 全面提高内部审计人员队伍专业能力水平
    构建审计人员能力素质模型。上市公司需基于行业特性和企业战略需求，设计涵盖风险识别、数据分析、合规审查、业务洞察四大核心能力的评估框架。针对初级审计人员实施标准化能力认证，要求通过审计程序执行、基础数据分析工具应用等模块考核；中级人员需完成跨领域风险关联分析、内部控制穿透测试等进阶能力认证；高级审计师则须具备战略风险预判、审计资源统筹及新型商业模式风险评估等专项资质。能力评估结果与岗位任职资格直接挂钩，未达标者进入待改进序列并限制项目主导权限。
    建立动态更新的知识赋能体系。上市公司应搭建分级分类的培训课程矩阵，基础层以会计准则更新、监管政策解读等基础知识为主，应用层以行业内风险识别技术、数字化审计工具操作等实务技能为主，战略层以商业生态系统风险分析、ESG审计方法等前沿领域知识培训为主。
    培训形式采用混合式学习模式，线上知识库实时更新国际内审协会最新实务指南，线下实践教学主要开展审计底稿编制、风险访谈技巧等场景化训练。
    创新人才培育机制。上市公司应推行审计项目复盘制度，在重大审计任务结束后组织多维分析会议，既总结技术方法的应用成效，亦剖析团队协作的改进空间。建立审计人才轮岗机制，安排骨干审计师参与战略规划、并购尽调等专项工作，深度理解业务决策背后的风险逻辑。同时设置审计创新实验室，选拔具备技术敏锐度的成员组成攻关小组，针对区块链审计追踪、人工智能风险预警等新型课题开展技术预研，形成可复用的方法论工具包。
    （四）构建内部审计成果应用于风险管理的机制
    建立标准化处理流程。上市公司应制定审计发现问题分级分类标准，依据风险等级、影响范围、整改难度等维度将问题划分为紧急处置类、系统优化类和战略预警类。针对每类问题设计差异化转化路径，紧急类问题触发自动预警并直通危机管理小组，系统类问题纳入年度流程再造计划，战略类问题则提交董事会专项研讨。
    构建多维转化通道。上市公司应建立审计发现与风险数据库的映射机制，将历年审计问题按风险类型、业务单元、发生频率等标签进行结构化存储。基于此开发风险热力图生成系统，自动关联审计问题分布与业务数据波动，为风险预警提供可视化决策支持。同时建立审计洞察简报制度，按月提炼具有趋势性的风险信号，形成管理层决策参考要点。
    建立协同治理机制。上市公司应构建协同联动的审计成果应用机制，由内审部门牵头，风险管理部门、合规部门、业务单元共同参与，重点研究系统性缺陷整改、重大风险协同处置及制度优化等关键议题。同时，建立审计成果共享平台，分级授权开放审计报告核心结论，同时将审计建议采纳率、问题复发率等指标纳入部门绩效考核体系，形成成果应用的内生驱动力。
    完善制度保障。上市公司应修订风险管理章程，明确内审成果在风险识别、评估、应对各环节的输入要求。制定审计成果转化操作手册，规范从问题发现到制度修订的全链条操作标准。开发审计与风险管理的协同工作平台，实现风险数据双向流动，审计线索自动触发风险扫描，风险预警即时推送审计关注清单。
三、结语
    综上，在上市公司风险管理中，内部审计具有构建动态风险预警机制、推动治理架构优化升级、强化风险抵御韧性建设的作用。考虑到当前部分上市公司内部审计存在的问题，本文提出建议，上市公司需要提高公司管理层对内部控制的认识，强化内部审计部门在公司内部的独立性，全面提高内部审计人员队伍专业能力水平，并构建内部审计成果应用于风险管理的机制。在未来，上市公司也可尝试应用智能化技术，为内部审计人员乃至公司内部管理层提供风险管理预警信息，实现智能化、数字化的风险管理框架，打通内部审计与风险管理的联系。
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