中小企业税务风险预警机制构建实践
陈奇
作者简介：陈奇（1993.11-），男，汉族，江西省九江市人，本科，中级会计师，中铁建设集团中南建设有限公司，研究方向：企业税务筹划，企业税务风险防范及应对
    【摘要】中小企业在经营中面临偷税漏税、政策错用等多样税务风险，影响中小企业健康发展。文章在分析中小企业税务风险现状基础上，探讨了预警机制构建的必要性，并且从建立识别体系、构建评估体系、健全信号传递与响应机制等方面分析税务风险预警机制构建实践要点，为中小企业提供参考。
    【关键词】中小企业；税务风险；预警机制
    引言
    在我国经济结构中，中小型企业是推动我国经济发展和解决就业问题不可或缺的重要力量。然而，一旦发生税务风险，不仅会直接带来经济损失和信誉受损，还可能严重制约企业的未来发展空间。税务风险预警机制作为一种事前风险管理手段，能够在税负发生之前识别潜在风险并及时预警，助力企业及早采取防范措施，有效规避相关风险。
    一、中小企业税务风险现状
    目前，中小企业面临的税务风险多样化、多元化。一方面，部分中小企业纳税意识淡薄，存在偷税、漏税、逃税等违法行为，比如为了达到少缴税的目的，有些企业会隐瞒收入或者虚增成本，在查处后需要缴纳巨额的罚款、滞纳金，甚至要受到相关法律的制裁。另一方面，部分中小企业缺少专职税务人员，对税收政策认识不够准确，会出现错用税收政策的问题，诸如税率适用不当、错用税收优惠政策等。此外，部分中小企业由于未建立健全财务管理制度，会计核算不规范，发票管理不严格也会增加税务风险，比如未遵循资金流、发票流、合同流、货物流的“四流一致”原则开具或使用发票，成本费用无法做到精准及完整地归集与核算。
    二、预警机制构建的必要性
    （一） 帮助企业及时发现潜在税务风险
    税务风险往往具有隐蔽性和累积性，企业在初期难以察觉，而一旦问题暴露，则可能造成重大损失。税务预警可以通过建立一系列的指标体系及相应的监控流程，对企业的税务活动进行实时监督，并对一些可能出现的风险点进行预警，如通过对企业的纳税申报信息和财务信息进行数据分析对比，能够及时发现异常数据或可疑现象。
    一旦识别出潜在风险，预警系统将立即发出提示，使企业能够提前研判并采取应对措施，从而在源头上遏制税务风险的形成与蔓延，真正实现防患于未然。
    （二）帮助企业加强对税务风险的管理
    建立税务风险预警机制可助企业形成科学、完善的税务风险管理制度与流程，将税务风险的识别、评估、预警和应对融入业务体系中，实现对整体税务风险进行全方位管理的目的。预警机制需明确企业各部门和人员对于税务风险管理的各项职责和任务，首先让税务风险管理工作有规可依。其次是做到按流程办事，有的放矢地防范企业税务风险，降低企业的税务风险发生概率及其影响程度。
    （三） 提高企业财务管理水平
    税务风险预警机制是企业开展财务管理工作的有效辅助手段，其构建离不开企业准确、完整的财务信息资料以及企业规范化的会计核算程序，在预警机制的创建过程中，需要不断地完善企业内部的财务管理制度，加强对财务数据的管理、分析，帮助企业提高自身财务管理水平。同时，预警机制对企业风险进行剖析与评估后，可给企业决策部门提供有用的参考资料，在投资或融资时就可以考虑税收这一重要因素，令企业在做财务决策时的方案更加完美合理。
    三、中小企业税务风险预警机制构建实践要点分析
    （一） 建立完善的税务风险识别体系
    1. 全面梳理企业的税务管理流程
    中小企业税务管理工作涉及到税务登记、纳税申报、税款缴纳、发票管理、税收优惠适用等各环节，都有可能会出现税务风险。需要对企业税收管理全流程展开梳理，并将各个阶段中所存在的关键控制点进行标记，如：税务登记环节信息变更的时间规定、纳税申报环节表间数据勾稽关系、发票管理环节的认证抵扣时间等。只有形成税务管理流程图，才能准确把握其中的断点和控制盲区，同时，梳理过程中需要注意避免资金调配不合理造成的税款缴纳滞欠问题以及税收优惠备案资料完整性和留存期限问题。
    2. 加强对税收政策的研究
    税收政策是企业办税的重要依据，税收政策一旦发生变动，将直接影响到企业的税务相关业务。除常见的法律法规外，中小企业还涉及较多的优惠政策，如针对小微企业的“六税两费”减免、针对增值税小规模纳税人的增值税3% 减按1% 征收等。企业应定期组织开展税收政策的收集、整理、解读等工作，建立政策动态跟踪台账，按照税种、行业分别整理政策要点，并突出重点信息如政策生效时间、适用条件及留存备查资料等。对于涉税政策中存在歧义之处，则通过税务机关官网、12366 热线等途径向税务机关咨询，并根据最新的政策解读及时更新建立的政策台账。
    3. 建立税务风险信息收集渠道
    企业要全面整理本单位内部和外部的风险信息资料，内部信息包含本单位的财务报表、纳税申报表、会计凭证等，需要规定各部门上交相关信息的时限以及部门的责任人员，并保证资料的及时性和完整性。外部信息则主要是指税务机关公开的、税收政策文件、同行业企业的税务风险案例等，这些数据材料可以从税务机关官方网站，或者通过订阅税务机关的官方公众号、参加行业协会举办的税务研讨会等途径获得。对收集的风险信息进行整理并归档到平台上，供所有人查找和使用。
    （二）构建科学的税务风险评估体系
    1. 建立合理的评估指标体系
    评价指标应当覆盖全部涉税风险事项并能反映出企业的实际涉税风险情况，指标应既有定量指标又有定性指标。定量指标有税负率、应纳税额变动率、发票认证通过率等，税负率需按税种分别计算并与行业平均税负率比较，超出偏离度预警点时请重视。应纳税额变动率需要结合营业收入变动率来分析是否一致。发票认证通过率需要关注的是是否存在大量的进项发票存在逾期未认证的情况。定性指标有税务政策的不确定性、企业的内控税务管理措施到位程度等，可通过问卷调查、专家打分等手段转换成相应的量化分值。选取什么样的指标，需要根据企业的行业特点、经营规模以及业务模式等方面综合考虑税务指标。比如外贸企业就要多考虑一些出口退税方面的指标，而高新技术企业就要重点放在研发费用。
    2. 选择适当的评估方法
    常见的税务风险评估方法主要有风险矩阵法、层次分析法和模糊综合评价法。其中，风险矩阵法是根据风险发生的可能性高低、影响大小，将风险点分为重大风险、较大风险、一般风险和低风险4 个等级，通过构建判断矩阵计算各指标权重。层次分析法是对复杂的多因素影响风险点分析，要将税务风险分解为目标层、准则层、指标层，先构造判断矩阵后求出各个指标权重，再利用权重相乘得出各层最终得分。模糊综合评价法则可以在不确定性的条件下量化一些难以量化的定性指标，如“制度完善程度”，因此其能对评估指标的不确定性做出明确判断。企业要结合自身的评估精度需求以及企业的可获得的数据来选择方法，在中小企业中，对于操作难度较高或较难获得的数据项的赋值，首先可以考虑使用风险矩阵法。
    3. 确定合理的预警阈值
    预警阈值是识别企业税务风险发生的关键点，其合理性直接决定了税务风险预警的有效性。企业在日常工作中，需要基于税务风险预警模型的结果以及自身的承受程度，合理地确定预警指标设置中所有预警指标的预警阈值，其中对于定量指标，可通过计算最近3 年指标数值的标准差，并设置为均值加减2 倍标准差为正常区间。定性指标可参照同行业的标杆水平或者税务局的要求来设置，但是也不能完全忽略实际的情况，在设定预警阈值的过程中，必须要考虑税收政策的变化和企业自身经营情况的影响。比如在营改增期间可以稍微放宽一些税负率的预警区间，有些企业的销售指标就存在季节性的特征，因此在设置预警阈值时，也可以根据不同的季节来进行不同月份的预警阈值设置，每半年都要对企业预警阈值的预警模型进行修正，确保其符合实际运营情况。
    （三）健全税务风险预警信号传递与响应机制
    1. 建立畅通的预警信号传递渠道
    企业应当建立一套完整的信息传递系统，预警信号应及时、准确传达到企业管理人员及各相关部门，且其传递渠道可选择企业内部的管理信息系统、邮件、会议等，对于管理信息系统，需要设置好自动推送，根据不同的风险等级把相应的预警信号发送到对应的负责人处，部分中小企业若无高集成度的信息系统，则需制定“经办人员－财务经理－总经理层”的汇报机制，明确信息传递的时限，如一般风险要在 24 小时内传递到部门负责人处，而重大风险则是必须马上传递到企业管理层，避免因为信息传递的不及时或不准确而造成负面影响。
    2. 明确预警信号的响应流程
    接到预警信息后，企业应该马上启动响应程序，安排相关人员开展预警内容的分析核实工作，确定预警的风险性质及程度，并据此调阅相关凭证、合同、账簿等相关材料，例如核实“进项税额异常抵扣”的预警信息时，要认真检查发票对应的采购合同、付款凭据、货物验收单等是否齐全；核实“税负率同比大幅下降”时，应调取往期及当期的收入、税金支出等数据，分析差异原因。随后，根据风险评估结果采取相应措施，因对政策理解存在偏差造成的风险，组织人员重新学习政策并对发现问题进行更正；对于应申报未申报造成的风险，应立即补申报。风险处置期间，针对所采取的措施逐项确定责任人、完成时限，并形成正式文字，同时做好跟踪落实。在预警响应过程中，各相关部门要加强沟通协作，业务部门提供业务背景信息，财务部门负责数据核实，保证各项措施能顺利执行到位。
    3. 建立预警信号反馈机制
    在采取相关措施后，应及时跟踪分析企业预警信号的处理结果，对预警信号采取措施的效果加以评价，分析是否已经消除了风险，是否产生了新风险，处理措施所花费的成本以及所带来的收益等情况，并形成专项报告。将处理结果反馈至预警机制管理部门，在处理过程中如存在频繁报警的情况，则需要判断是不是由于预警指标设置不合理造成的，如是则可调整预警阈值，对于没有预警到的问题风险则要补充相应的评估指标。
    四、结语
    中小企业税务风险预警机制是体系化和复杂化的，对于规避中小企业税务风险和提高企业水平有着重大的作用。中小企业税务风险多且复杂，建立中小企业税务风险预警系统有利于及时发现隐患、应对风险以及改进中小企业财务管理的问题。在实际工作开展过程中，要着重做好健全税务风险识别体系、建立科学评价体系、完善预警信号传导和反应机制，以及加强支撑保障机制等关键点的建设。在此基础上形成可供中小企业应用的切实可行的税务风险预警机制。
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