M 饮用水企业产品全生命周期成本管理研究
栾盈莹

      【摘要】集生产、销售于一体的企业，成本管理对企业发展至关重要。饮用水市场竞争激烈，要获取市场份额、打通销路、实现盈利，核心在于降本增效。本文以 M 饮用水企业为例，从采购、生产、仓储、销售、物流全生命周期成本管理的视角进行现状分析与对策思考。
      【关键词】饮用水；全生命周期成本管理；降本途径
引言
      大众通常只关注显性成本，如原材料、工资和日常运营开支。然而，企业运营中还存在着容易被忽视的隐性成本，比如设备折旧、品牌宣传投入和闲置资金等。忽视这些成本可能导致企业错误判断盈利能力，进而做出不合理决策。因此，企业必须推行全生命周期的精细化管理，全面控制显性与隐性成本，才能实现可持续发展。
一、企业基本情况
      M 企业为一家集生产、销售水饮品于一体的公司，该公司下设生产、销售及品牌推广子公司。生产厂房建在水源基地附近，通过基础管网运输原水，通过生产线将采购的瓶胚、瓶盖、标签等原材料与净化后的原水进行灌装。再将产成品进行包装后，通过销售公司以经销商体系为操作市场的主要手段，在市场上寻找适合的客户，最终送达销售终端消费者。同时，品牌公司开展系列宣传、推广活动，扩大品牌知名度。较市场上其他饮用水企业相比，M 企业在产品策划、外观设计和品牌宣传方面成效较为显著，但在经销商渠道、市场陈列等终端销售方面较为弱势，且成本管理不够精细。
二、企业产品的全生命周期成本管理
      （一）研发设计环节
      产品成本在研发设计环节就已决定大半。因此，产品在设计阶段就要考虑未来可能产生的成本，实现前瞻性成本控制。
      首先，M 企业厂房选址在距水源地 1.7 公里处，且采用了地下埋管道的方式运输原水。该方式有多个缺点：厂房建址距水源地较远，运输损耗相对较大。地下埋设运水管道加大了查找漏点的难度，同时也增加了维修难度。
      其次，M 企业设计的瓶型为上窄下宽，瓶身凹陷设计处为企业标志性建筑，外形极具辨识度。该产品投放市场初期非常吸睛，在瓶装饮用水市场饱和的情况下，迅速争抢到一小部分市场份额，为打响品牌知名度贡献了不可磨灭的力量。但 M 企业仓储能力有限，同时为了兼顾时效性原则，M 企业租赁了多个仓库作为产成品库房。而上窄下宽的瓶形因承重能力较差，每平方米仅堆叠较其他品牌 2/3 的体量。上方空间的浪费无疑增加了不少仓储成本。除此之外，该瓶型也注定瓶胚克重较其他品牌高。M 企业 500ml 瓶装水瓶胚克数为 27.6g,330ml 瓶装水瓶胚克数为 21.5g，而 NF 公司 500ml 瓶装水瓶胚克数为 18g，330ml 瓶装水瓶胚克数为 15g。再加上 M 企业生产量尚未达到规模，批量采购数量较少，瓶胚单价更高。
      因此，在产品的研发设计环节就需预估场景信息来进行成本预测，加强产品研发设计、工程造价等环节管理，提高工程设计质量。使用目标成本法对比产品设计的多种方案，分析每个方案所衍生的所有成本，再决策方案，并进一步优化成本，实现前瞻性成本控制。
      （二）采购原材料环节
      一般情况下，产品的原材料成本占产品总成本七成左右，原材料合理采购量及供应商价格也是直接导致产品成本差异的重要原因之一。
      M 企业根据月度或季度产销协调会确定品牌、团购、战略等多渠道产品需求计划，按计划核算原料需求量，根据需求计划进行原材料采购。
      采用供应商入围招标方式选定供应商，建立合格供应商库。上游原材料价格浮动参考“中纤网”网站发布的原料价格。同等质量比价格时，可在中纤网获取当时的原料价格，根据供应商报价单倒推产品成本，选择价格低者采购。但因目前生产采购量较小，尚未达到一定规模，因此与供应商签订的购货合同采用的是固定单价定价模式，导致原材料采购成本高。
      M 企业的母公司含有多家多个行业子公司，包括供应链管理公司及电商平台。除了联合制定材料采购需求以外，应借助兄弟公司的供应链体系，遴选管理好供应商，以帮助督促供应商改进，实现自身及上游共同降低成本。其次借助供应链公司的强大物流体系，优选运输方式，降低运输成本。最后，借助电商平台集中采购，提高采购规模，形成规模效应，降低采购成本。
      除此之外，也可考虑饮用水包装轻量化。可口可乐旗下品牌冰露的环保轻量瓶包装仅重 9.8 克，比原瓶减重超过 35%，瓶壁仅为 0.1 毫米厚，可轻松挤压的同时能够节省 70% 以上的回收空间。同时，包装轻量化也非常符合节能环保的趋势，在营销上也多一个亮点。
      （三）原材料管理环节
      规范健全的计量原材料是产品成本控制中不可或缺的部分。管理失策会挤占产成品空间，增加仓储成本。
      首先，要制定完善的原材料检验、入库、计量和领用等管理制度，加强内部控制，落实管理措施，避免原材料丢失。同时加强原材料储存环境管理，避免造成损坏。定期对原材料进行盘点，核算真实原材料耗用情况，为后续成本分析提供基础数据。      
      其次，加强成本管理及财务管理等业务培训，提高责任部门的综合素质。平衡原材料库存量与生产量，需要计算准确取得成本、储存成本和缺货成本。因此对责任部门相关专业知识方面有一定的要求，应定期培训，提高责任部门综合素质，准确计量成本、把握平衡。
      （四）生产制造环节
      生产成本由固定生产成本和变动生产成本构成。固定生产成本包括公共固定生产成本和生产线设备折旧，其中公共固定生产成本包括 7 项，分别为人员费用、公用设备折旧、无形资产摊销、辅助材料、管理用资产费用、仓储费用、生产管理费用；生产线设备折旧主要为瓶装生产线和桶装生产线的折旧。变动成本主要包括裸水成本、瓶包装成本、箱膜包装成本。
      “国标 GB/T41124-2021 无菌吹灌旋一体机通用技术要求”中规定瓶胚损耗不应大于 0.4%；成品合格率不应低于 99.5%。M 企业有两条生产线，瓶装水生产线损耗率为 0.71%，桶装水生产线损耗率为 11.64%，均超过国家标准，主要原因有以下几点：
      一是吹瓶机步骤中，设备或者辅机故障导致吹瓶机将加热炉内瓶胚全部剔除、吹瓶工艺原因每次进胚将首尾瓶胚剔除；二是灌装机步骤中，换型调试、检测机调试、灌装液位不合格、高歪盖剔除，因卡盖未旋盖等；三是原辅材料不良，卡胚，泡茶水水处理产能不足，导致灌装液位不足；四是生产品相更换频繁，更换工装后调试阶段产生较高损耗，生产需求量不支持将平均损耗率拉低。
      因此，生产制造环节的成本管控需关注以下几个方面：
      一是产生规模效应。企业要根据饮用水市场情况及自身所占份额，结合企业战略规划做出合理生产指令。做到产销规模与生产线能力相匹配，避免产能过剩，降低制造成本。
      二是定期维护保养。要多寻求设备技术专家的意见，定期对生产线进行维护保养，降低生产线故障率，减少维修成本，降低产品损耗。
      三是借助信息化系统。利用信息化系统高效采集、整合、分析各类数据，动态掌握全流程运营数据，形成事中实时成本控制机制，规避人为差错，建立全生命周期成本管理体系。
      （五）仓储物流环节
      M 企业产成品仓库有两个，一个为自有仓库，紧邻生产厂房，在主要销售区域的北方；一个为外部租赁仓库，在主要销售区域的西北方。自有仓库对库存商品的容量及保管质量较外部租赁仓库好。外部租赁仓库对产品的摆放不合理，造成空间浪费，且仓库管理不尽如人意，造成部分产品外包装发霉破损。
      产品物流承运商采用比价议价的方式，入围后三年均由该承运商负责物流运输。饮用水产品地域性强，如何削减地域局限、降低运输成本是关键。因 M 企业仓库位置均偏北方，最核心的销售区域位于整片区域的西南方，造成物流运输线长，物流成本高。
      此外，饮用水产品季节性强，物流配置与产品销售存在矛盾关系，导致物流供应商价格波动大，物流成本居高不下。若按淡季的产品销量配置物流，则不能满足旺季对物流的需求，造成压单、交货延迟的现象；如若按旺季的产品销量配置物流，会造成车辆空载的现象。
      合理利用供应链管理来降低仓储和运输成本势在必行。一是利用大数据优化供应链网络布局。整合经销商、配送中心至同一体系当中，形成动态网状结构，利用大数据计算出最优的仓储运输方案，合理规划最佳仓储地点，将各条线路的综合运输成本降至最低，即时管控。二是优化物流资源配置。利用大数据分析技术，避免重复运输，降低车辆空载率，减少运输资源浪费。      
      （六）市场销售环节
      M 企业以经销商体系为操作市场的主要手段，对经销商提供了一系列市场支持策略，帮助经销商进行市场拓展和维护。对不同渠道制定差异化销售政策。根据市场变化调整销售政策，旺季做销量，淡季做市场。
      市场销售环节，主要成本分为促销政策类和宣传推广类。促销政策类如市场费用、渠道费用、陈列费用等，宣传推广类如广告宣传等。促销政策类费用直接影响产品销量。企业应分析目前市场情况以及自身产品所占市场份额，综合多个因素判断市场预期，运用本量利模型进行测算，建立不同销售渠道的促销方案。对促销费用进行分析，计算费效比，动态跟踪比率变化，提出改进措施。宣传推广类费用较难预测费效比，可类比同市场同产品费效比或预期目标，对宣传推广类费用进行目标管控，动态监控分析，验证宣传推广的实际效益。
      （七）废品报废环节
      废品包含三种类型：
      一是过期产品。以销定产能够最大程度减少过期产品。做好产品批次管理，在产品临期前通过临期促销、公益捐赠等方式消化库存。
      二是生产线损耗废品。减少生产线损耗是减少损耗废品的关键，对于已产生的废品可通过出售给回收公司减少成本。
      三是过期原材料。通过以生产量定采购量。对于瓶型更新换代后被替换掉的旧瓶型存货，可出售给回收公司。
      （八）其他相关成本费用
      除产品的直接成本外，企业的运营费用、税费及安全费等均需考虑在成本内。饮用水生产销售企业面临的税费有水利建设基金、水资源税、增值税、印花税、企业所得税、城建税及教育费附加、房产税、环保税等。部分地方政府对矿泉水产业可能有投资补贴、资源税减免等政策，企业需紧跟政策变化，做好纳税筹划，降低税务成本，防范税务风险。
三、全生产周期成本管理法运用的意义
      全生命周期成本管理法是一种系统化的管理方法，其核心在于从产品或服务的规划、设计、生产、使用到报废回收的整个生命周期内，全面识别、分析和管理各阶段的成本与风险。其运用意义不仅体现在成本控制层面，更对企业战略决策、可持续发展和社会责任履行产生深远影响。全生命周期成本管理法将成本控制升维为价值创造，通过系统化思维平衡短期投入与长期收益，同时推动企业向绿色化、智能化转型。在资源约束加剧、低碳经济主导的背景下，掌握全生命周期成本管理能力已成为企业构建核心竞争力的关键要素。
四、结语
      矿泉水生产销售企业在竞争的市场条件下，合理的成本管理对企业获得竞争力意义非凡。成本控制应贯穿于企业生产经营活动的每个环节，从生产前各个原材料的准备，到正式生产，再到市场陈列销售至客户，产品成本管控对企业尤为重要。从产品的整个生命周期来进行成本管控需要全员树立成本管控思维，加强成本管理，提高成本管理的科学性、全面性和系统性。使企业运转形成良性循环，提高企业经济效益，使产品立于饮用水市场不败之地。
参考文献
[1] 侯永健 . 浅析桶装饮用水企业产品全生命周期成本管控 [J]. 市场瞭望，2023（11）：27-29.
[2] 王闻 . 包装轻量化饮用水成本优势凸显 [J]. 中国食品报，2010（8）: 第 006 版 .