高新技术企业研发费用的会计审核与管理研究

高新技术企业研发费用的会计审核与管理研究 王美方 作者简介：王美方（1985.11-），女，汉族，山东菏泽人，本科，中级职称，山东丹红制药有限公司财务经理，研究方向：财务管理     【摘要】高新技术企业研发费用的会计审核及管理直接影响其财税合规水平。本文基于《企业会计准则》，系统分析当前存在核算口径模糊、流程不规范、内部控制缺位、制度碎片化等问题，并提出统一研发活动识别标准、重新构建覆盖立项、执行至结题的全周期会计核算流程、强化财务部门在研发项目中的风险预警职能、建立专项管理制度等措施。该体系有助于提高研发费用核算的精准度，为企业合规享受税收优惠、有效防控财务风险，以及通过创新驱动企业发展提供了坚实的制度保障。     【关键词】高新技术企业；研发费用；会计审核；管理     引言     根据2016 年由财政部、国家税务总局、科技部联合修订发布的《高新技术企业认定管理办法》，高新技术企业将拥有核心自主知识产权、持续开展高技术领域研发活动作为基本特征，在国家创新驱动发展战略中承担关键角色。其研发活动具有投入强度高、周期长、不确定性大、成果无形性突出等特点，这对会计核算的准确性提出了更高要求。当前，研发费用归集边界模糊、资本化时点判断主观、辅助账目设置不规范等问题，不仅影响加计扣除政策的有效落实，还可能引发税务稽查风险。因此，为优化研发费用的会计审核与管理，有必要依据《企业会计准则第6 号——无形资产》和《研发费用加计扣除政策指引》，构建覆盖项目全生命周期的核算体系，明确费用归集标准、加强过程留痕管理、完善内控监督职能，在提高企业资源配置效率的基础上，切实降低合规成本，为高新技术企业实现技术突破提供坚实财务治理基础。     一、高新技术企业研发费用会计核算与管理中面临的挑战     （一）高新技术企业研发费用会计核算内容分析     高新技术企业研发费用的会计核算内容涵盖人工费、材料费、设备折旧费、制造费用分摊、无形资产摊销、其他相关支出六大类，其中人工费和材料费是构成核算的关键点。人工费指直接参与研发项目的技术人员、科研人员、辅助人员的工资薪金、津贴补贴、社会保险、住房公积金、绩效奖金等，人工费核算需严格遵循《企业会计准则》，并以研发项目工时记录等为基础进行精准归集，确保费用归集和具体研发活动之间的关联。在实践中，部分企业存在将非研发岗位人员薪酬混入研发费用的情形，很容易引发税务风险，故会计人员必须依托项目立项书、人员分工表、考勤系统等数据，实施精细化分摊，全面提高人工费支出的真实性，从而在合规前提下充分激发研发团队效能。     材料费核算则注重研发过程中直接消耗的专用材料、模具、试剂、元器件等物资支出，要求将采购发票、出入库单、领用记录作为主要依据，从而实现“一项目一归集”。     由于高新技术研发常涉及定制化或高值耗材，会计人员应前置介入采购计划审核，防止非研发用途材料虚列成本。设备折旧费应按照研发设备专用性、使用工时比例进行合理分摊；制造费用如水电、燃料等间接支出，必须利用科学的分配标准计入相应项目。差旅费、检测费、外协测试费等其他支出虽然占比较小，但也要遵循“与研发活动直接相关”原则，杜绝管理性支出混入。全口径费用核算要利用辅助账体系，做到凭证完整、逻辑闭环、数据可验，保证每笔支出真实服务于技术创新，有效提高研发资金使用效率。     （二）费用会计核算与管理中面临的挑战     一方面，归集口径模糊失准。实践中，许多企业未能建立独立于生产成本与管理费用的研发支出归集路径，导致技术人员薪酬、共用设备折旧及水电能耗等间接费用随意分摊，甚至将市场推广、行政办公类支出违规计入研发科目。尽管加计扣除政策强调“直接相关”原则，但由于缺乏细化的操作指引，企业在外协研发、试制失败损失、中试成本等特殊事项的判断上易出现偏差。部分企业为追求税收优惠最大化，人为扩大归集范围，忽视对“研发活动实质性”的合规要求，不仅埋下税务稽查风险，也因口径不一导致跨期数据不可比，影响管理层对研发效能的准确评估。     另一方面，核算流程缺乏闭环。多数企业尚未建立覆盖“立项—执行—结题”全周期的标准化核算流程，财务人员被动处理报销单据，难以对研发活动的实质进行前置判断。具体表现为：立项阶段未同步设置辅助账与预算控制节点；执行阶段费用报销与项目进度脱节，无法实现动态监控；结题阶段缺乏归集完整性复核与资本化条件再评估机制。流程缺失导致会计处理滞后、归集逻辑混乱，加之业财信息割裂，财务难以核实材料领用、差旅支出等是否真实服务于研发活动。因此，有必要以业财融合为基础，制定《研发费用核算操作规程》，明确各环节责任主体、文档要求与审核要点，将会计控制嵌入研发管理全流程，实现从“事后记账”向“过程管控”的转变。     二、高新技术企业研发费用会计核算与管理的优化对策     （一）明晰研发费用归集核算口径     明晰研发费用归集核算口径是高新技术企业实现财税合规的前提条件，会计人员必须严格区分会计核算口径和加计扣除政策口径，前者依据《企业会计准则第6 号——无形资产》界定资本化、费用化边界，后者严格遵循《研发费用加计扣除政策执行指引》筛选可加计项目。在实际操作中，企业应将人工费归集涵盖直接参与研发的科研人员薪酬、五险一金、外聘劳务费用，但需要剔除非研发岗位分摊部分；材料费仅限于试制耗材、专用试剂、工艺装备开发、检验测试直接消耗物资，房屋租赁费、行政办公耗材等明确排除在加计扣除范围外。     以某医药高新技术企业为例，其在开展一类新药临床前研究期间，发生研发人员薪酬总额45 万元，其中经过工时系统记录确认用于该项目的工时占比为60%，即27 万元应计入研发费用，其余18 万元归属管理费用。会计处理为：借记“研发支出—费用化支出（人工费）”27万元、“管理费用”18 万元，贷记“应付职工薪酬”45万元。材料采购总额60 万元，取得增值税专用发票（税率13%），其中研发部门领用35 万元被应用在化合物合成和药效试验，生产部门领用5 万元，其余为库存。会计分录为：借记“原材料”60 万元、“应交税费—应交增值税（进项税额）”8 万元，贷记“银行存款”67.8 万元；后续领用时，借记“研发支出—费用化支出（材料费）”35万元、“生产成本”5 万元，贷记“原材料”40 万元，所有操作均附立项批复、研发工时分配表、人员清单、领料单、材料使用日志，有效保证凭证可追溯。此外，管理者要定期复核资料真实性，推动归集口径标准化执行，从源头保障研发费用核算的准确性。     （二）规范研发费用会计核算流程     医药企业由于其研发周期长、投入大、阶段分明，需要构建覆盖立项、执行、结题、转化的标准化核算流程。以某创新药企开展抗肿瘤一类新药研发为例，项目启动即成立由研发、财务、注册、生产等部门组成的专项组，财务人员同步介入，在ERP 系统中创建独立项目编码，并设立专属辅助账簿，控制费用归集和业务进程同步进行。     核算流程首重项目确认，明确研发阶段（临床前、I 期、Ⅱ期）、预算总额、资本化触发条件，据此在会计科目体系中配置“研发支出—费用化支出”和“研发支出—资本化支出”二级科目，下部设置人工费、材料费、检测费、外协服务费等三级明细。     会计人员依据研发工时管理系统导出的分项目工时分配表，将技术人员薪酬精准分摊为对应项目，单列“研发工时费用”辅助核算项，避免和生产人工相互混淆。材料领用则必须关联项目编号，系统自动归集至相应辅助账；外协CRO 费用凭合同、验收报告、发票三单匹配入账。当项目完成Ⅱ期临床并取得技术可行性确认文件后，符合资本化条件的支出转入“无形资产—专有技术”，其他费用继续费用化处理。全过程凭证附件包括立项决议、阶段评审纪要、工时记录、领料单、付款审批单等，统一归档封存，形成完整证据链，不仅保障核算精准性，也满足《高新技术企业认定管理工作指引》对研发费用占比的要求，为加计扣除申报、无形资产后续摊销提供坚实数据支撑，实现会计核算从被动记录向主动管理控制发展。     （三）优化会计核算管理内部控制     加强会计核算管理的内部控制职能，是保障医药类高新技术企业研发费用合规、高效使用的重要机制。某创新型生物医药企业在推进mRNA 疫苗平台建设过程中，构建预算、执行、监督、反馈内部控制体系。在项目立项阶段，财务部联合研发部编制分阶段滚动预算，明确临床前研究、CMC 开发、GMP 中试等环节的资金需求及费用上限，并在ERP 系统中设置刚性控制阈值，每笔支出必须关联项目编码和预算科目，一旦超支10% 自动冻结支付，立刻触发专项说明，确属必要方可调整预算，杜绝随意列支。     企业设立由总会计师牵头的内部控制监督小组，定期核查研发工时分配合理性、材料领用真实性、外协合同履约情况，运用数据分析模型筛查异常模式，如某月检测费激增、非工作日集中报销等异常现象。会计人员要在费用发生当月完成归集入账，加强核算时效性，避免跨期错配。     针对加计扣除合规性，内部控制明确要求仅限直接从事研发活动人员的薪酬、专用耗材、CRO 服务费纳入加计范围，严格剔除行政管理人员薪酬、办公场地租金。同时，依据《高新技术企业认定管理办法》，企业年销售收入1.8 亿元，内部控制设定研发费用占比底线为4.2%，在实际执行中通过动态监控确保全年研发投入达7800 万元，满足认定、税收优惠合规要求。在税务稽查应对中，会计部门利用标准化辅助账和完整凭证链，主要包括立项书、工时记录、验收单、付款凭证，实现资料“一键调取、逻辑闭环”，不仅规范了会计行为，还将财务管理控制深度嵌入研发价值链，有效提升资金使用效能，支撑企业高效完成核心技术攻关，充分体现会计职能在创新驱动发展战略中的治理价值。     （四）构建健全的会计核算专项管理制度     制度要求所有研发支出须在立项批复、预算额度、采购流程框架内执行，设备购置纳入固定资产管理，领用实行双签验收。针对多项目并行场景，规定按照经认证的研发工时比例分摊共用费用；无法明确区分研究阶段与开发阶段的支出，一律费用化处理，计入当期损益。同时，将辅助账设置和主账联动，控制“一项目一账、一费用一据”，凭证附件包括工时记录、领料单、合同、验收报告，该制度将《企业会计准则》和《研发费用加计扣除政策指引》嵌入操作细则，为会计人员提供可执行的行为规范，有效防范核算偏差，支撑企业高质量通过高企复审。     三、结语     高新技术企业研发费用涵盖人工费、材料费、设备折旧、制造费用分摊等多元支出，其会计审核要以精准归集为基础，通过统一核算口径、规范全周期流程、强化内控监督、健全专项制度，构建业财融合的精细化管理体系，有效提高加计扣除合规性和研发资金使用效能。该体系不仅保障会计信息真实可靠，更为企业持续创新提供制度支撑，有助于高新技术企业实现高质量发展。 参考文献 [1] 薛岩. 加强高新技术企业研发费用管控的思考[J]. 管理学家,2025(7):33-35. [2] 高建美, 代飞. 高新技术企业研发费用管理体系构建[J]. 新会计,2024(11):17-20. [3] 董建芳. 高新技术企业研发费用管理优化思路[J]. 当代会计,2024(7):163-165. [4] 陈欣. 高新技术企业研发费用管理创新策略[J]. 投资与创业,2024,35(24):98-100. [5] 李银玲. 高新技术企业研发费用会计处理研究[J]. 中国集体经济,2024(24):145-148. [6] 胡建波. 高新技术企业研发费用核算与管理策略研究[J]. 中国集体经济,2025(7):153-156.