业审融合视角下构建增值型内部审计的路径

业审融合视角下构建增值型内部审计的路径 王玥 作者简介：王玥（1989.09—），女，汉，江苏睢宁人，硕士研究生，高级审计师，江苏师范大学，研究方向：财务管理、内部控制     【摘要】业审融合为内部审计工作提供了新的工作思路，本文详细分析了内部审计通过业审融合方式为组织增值的路径，剖析实施中存在的问题，发现业审融合存在制度保障缺失、驱动力不足及融合力欠缺等问题，通过分析原因，提出构建制度保障体系、建立考核机制、以人员和成果等抓手等建设性改进建议促进业审融合，期望可以对增值型内部审计的发展提供参考。     【关键词】：业审融合；内部审计；组织增值     引言     中央审计委员会对审计工作提出深化改革、与时俱进的总体要求。2025 年全国审计工作会议召开前，习近平总书记对审计工作做出了重要指示：“坚持党中央对审计工作的集中统一领导，聚焦主责主业，深化改革创新，加强自身建设，着力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，不断提高审计监督质效，以高质量审计监督护航经济社会高质量发展”。内部审计工作是审计工作的重要组成部分，《内部审计基本准则》中规定内部审计的目的包括组织增值。当前，内部审计存在“审计作为与审计地位不相适应”的矛盾，同时，内部审计工作不够科学规范、内部审计的质量还亟须提高的问题，这些都制约内部审计发挥作用，而业审融合可以为内部审计工作提供新的提升思路，通过业务与审计的交互融合解决内审现在面对的突出问题，推动内部审计提质增效，最终为组织实现价值增值。     一、业审融合、内部审计和组织增值的关系     在经济发展的背景下，管理面对的宏观环境和组织的变革都日新月异，传统的内部审计不能应对新环境下管理的挑战，内部审计不能只消耗组织的资源，应该为组织创造更多的价值，有效的途径之一就是通过业务与审计的双向融合，提高组织的运作效率、提升质量，从而达到为组织增值、改善组织运营的最终目标。     增值型内部审计是内部审计部门的发展趋势，1999 年国际内部审计师协会（IIA）首次提出了增值型内部审计，区别于传统型内部审计的主要特点就是要通过内部审计为组织提供附加价值。增值型内部审计要实现为组织增值的目标，其发展路径需满足以下要求：第一，该途径要把组织的战略目标放在首位；第二，内部审计是服务组织经营的，该途径必须以组织的基本业务为核心；第三，该途径要能同时促进内部审计的发展。     基于业审融合的内部审计就是增值型内部审计的一种路径探索。内部审计部门和业务部门共享基础数据，业务部门提供真实、实时的数据供内部审计部门及时分析，从而发现风险、立即纠正、降低损失，审计部门共享审计案例让业务部门在运营时嵌入审计的思想，构建全过程监控体系。通过业审融合的途径，加强部门间的交流合作，减少信息不对称造成的隔阂。通过协调审计部门和业务部门之间的数据和信息的交换，推动各部门树立风险共担、友好协作的共赢理念。业审融合的途径既能促进组织战略目标实现，又能围绕核心业务同时促进内审的发展。     通过业审融合的途径，使内部审计监督工作渗透至组织运营的每一个环节，深化审计在风险管理领域中的效能，及时发现风险，对已发现的风险及时改正，对潜在的风险及时防范，促进内部审计为组织增值做贡献。     二、内部审计增值路径研究的文献综述     内部审计对组织的增值需要通过清晰且可实现的路径进行操作实践，陈宏伟通过梳理内审理论的演化，聚焦项目全生命周期和六维支持活动构建了风险控制和价值增值相统一的价值链审计框架体系，通过整合信息流、强化审计整改提升审计效能，从而创造价值。胡爱平、 潘海天基于客户导向理论，从审计方式的创新角度出发，通过内部审计数字化的方式实现内部审计增值，为数字化时代下的内审增值提供了新的实现路径。李凤雏认为内部审计具有“离得近、看得清”的先天优势，基于系统论原理和“三线模型”，提出通过深化内部控制审计和风险管理审计，助力企业高质量发展。赵飞云、叶文、周俊颖、王金堂认为强化分析研究、优化队伍结构、完善治理和建设数字化审计才能挖掘管理漏洞，从而最大限度地规避企业风险。黄志媛通过案例研究的方式，发现通过业审融合的模式在经营管理、审计质量和价值增值等方面效果明显。孙丽颖通过价值模型对增值型内部审计进行研究，设计了内部审计运行和保障的实施举措。张新鹏、冯均科、李之媛认为内部审计的数字化转型是时代发展的必然要求，认为在数字化驱动下，内部审计的增值关键在于审计中心的转移、审计增值评价体系的建立等。国内的学者对增值型内部审计进行了丰富的研究，但是对于增值途径尚未形成统一的认识。然而，现有研究对于业审融合具体通过何种机制与路径实现组织增值，尚未形成系统性的论述，相关研究仍有待深入。因此，本文基于业审融合的视角，对内部审计的增值途径进行深入探讨，以期丰富增值型内部审计的研究。     三、业审融合实施中存在的问题     （一）业审融合缺乏制度保障     业务部门和内部审计部门认为业审融合是必要且重要的，但是在实际推进业务与内部审计的深度融合时，还是遇到制度缺失的阻碍，使业审融合流于形式。其核心问题在于缺乏系统性的制度保障，顶层设计缺失、流程机制缺位、考核激励脱节、资源技术不足等，严重阻碍业审融合发挥应有的价值，导致审计成果难以落地。     （二）业审融合缺乏驱动力     随着审计的科学规范发展，大多数组织已经实现了审管分离的审计管理体制。内部审计的主要审计项目主要包括：财务收支审计、经济效益审计、经济责任审计、内部控制审计、预算管理审计、成本管理审计和绩效审计项目等。从这些审计项目的开展来看，业审融合模式不是强制性的，业务部门主要是通过配合开展的审计项目来参与审计，习惯于根据审计部门出具的审计报告中的审计意见进行整改，缺乏主动融入审计的驱动力。这种动力不足在日常工作中可见一斑，例如，业务人员习惯于为了顺利完成报销，向财务部门进行业务咨询，并依据财务部门给出的报销要求补充或编造报销材料，这种做法使组织的风险更加隐蔽。     （三）业审融合缺乏融合力     内部审计机构的人数在执行常规内审项目和上级临时指派的任务后，难以满足组织不断扩张的内部审计需求，有时因为人手的局限，也不能及时为组织确认风险，不能最大限度地发挥内部审计部门的增值作用。同时，内审人员的专业技能也缺乏多样性，内审人员对业务部门的专业知识存在局限，若内审人员对业务部门的理解本身就存在错误，就很难发现存在的问题。内审人员若不具备专业的业务知识，审计发现问题就不具备说服力。     四、业审融合的实践路径     （一）构建业审融合的制度保障体系     构建业审融合治理架构。在组织的治理文件中明确审计委员会对业审融合负有监督责任，制定文件作为制度基础，明确领导机制和汇报路径。完善内审嵌入业务流程的机制。可以在业务部门的业务流程中嵌入审计触发点，如物资采购立项时，嵌入内部审计评估。建立联合风险评估机制，内部审计部门定期与业务部门联合组织开展风险评估，共同确定年度审计项目。     （二）建立考核机制驱动业审融合     对业务部门建立业务考核指标，将与内部审计融合成果纳入部门年终考核指标。对内部审计部门的考核包括推动业务改进和风险防控的成效等指标，不能仅关注发现问题的数量。对于阻碍业审融合、屡次不改的业务部门，以及对业务风险失察的审计部门，均建立问责机制。建立考核机制驱动业审融合，通过引导行为和创造价值，将业务部门和审计部门双方的目标和利益绑定，将审计相关的正负指标纳入业务部门的绩效考核体系，鼓励业务部门主动识别和管理风险，确保审计成果得到有效落实。对内审部门而言，改变过去以“查出的问题数量”为核心的考核方式，转向对审计价值贡献的考核。促使审计人员提出不仅正确，而且可行、有价值的建议，而不仅仅是“挑毛病”。将审计部门的“客户”满意度作为重要标准，驱动审计人员提升服务意识和业务理解能力。通过考核机制的驱动，将审计的专业能力与业务的运营需求结合，完成“成本中心”到“价值中心”的转变。     （三）找准抓手推动业审融合     以人员融合为抓手推动业审融合。在审计项目审计组的构成中以审计人员为中心，业务人员为主力，通过审计项目提升能力，实现审计人员懂业务，业务人员了解审计人员融合的理想局面。建立科学的员工培训体系，提升工作人员素质，为组织创造更高价值。以业务融合为抓手推动业审融合。     将内部审计与业务活动密切连接，内部审计部门开展审计项目之前，需要去业务部门调研，了解业务部门需要的审计服务，通过审计过程中、审计整改的业务人员参与和配合，使业务部门人员参与到审计项目中。业务部门在作业时也可以在关键节点嵌入审计程序，使内部审计部门参与全过程的业务活动，实现审计人员嵌入业务。以成果融合为抓手推动业审融合。内部审计的审计成果最终目的是被组织利用，从而防范风险、减少损失、完善内控、组织增值。推动审计成果在业务部门的应用，一方面内部审计部门通过提出高质量的审计建议，帮助业务部门完善部门制度、优化部门工作流程；另一方面，建立审计项目后评价机制，业务部门向内部审计部门反馈项目评价，审计部门根据业务部门的反馈调整审计的方向、方法，提高效率。     五、业审融合实施过程中的风险及应对     业审融合下的内部审计模式是组织增值的新路径，逐渐成为内部审计改革探索方向，但业审融合模式下内部审计部门要注意规避以下风险。第一，防止内审独立性受损风险。内部审计的最终报告权不受业务干预，所有重要审计结论必须直达审计委员会。第二，防止业务抵触风险。内部审计部门应加强沟通，从配合度高的业务部门试点，通过项目的实际成效在组织内部推广。第三，防止成本过高造成浪费。业审融合需要人力保障和数据支持，应从收益大的项目入手，在项目实施前测算风险预防效益，合理估计可以减少的损失或带来的收益，对项目进行预算控制，减少成本投入的压力。     六、结语     面对多变的市场环境，组织需不断提升竞争力。业审融合下的增值型内部审计顺应这一要求，通过优化业务流程、提升运营与风险管理水平，完善治理结构，从而为组织创造价值。当前该模式仍处于探索阶段，本文针对实施中的问题提出改进建议，以推动其有效落地，助力组织持续发展。     在业审融合路径构建的增值型内部审计理论中，组织制度是融合的骨架，组织流程是联动的血脉，而价值认同则是业审融合持久运转的灵魂。当内部审计与业务在制度框架下形成共同语言，风险防控便从被动应对升维为主动塑造，组织的每一次决策都自带免疫基因，业审融合是持续的演进过程，需要长期坚持并不断迭代。业审融合视角下增值型内部审计建设研究是一个需要长期研究和实践探索的课题。 参考文献 [1] 陈宏伟. 价值链视角下施工企业内部审计研究[J]. 会计之友,2025,(17):2-10. [2] 胡爱平, 潘海天. 数字化驱动内部审计增值路径研究[J]. 会计之友,2024,(22):123-129. [3] 李凤雏. 增值型内部审计助力企业高质量发展研究[J]. 会计之友,2024,(09):2-9. [4] 雷瑜. 基于业审融合的专项审计流程构建与实践[J]. 审计月刊,2023,(01):37-39. [5] 赵飞云, 叶文, 周俊颖, 等. 风险导向增值型审计在核能企业治理中的应用[J]. 财务与会计,2022,(22):23-26. [6] 黄志媛. 价值增值型业审融合模式的构建及应用[J]. 财会通讯,2022,(11):123-127.