科研经费“包干制”改革下科研单位核算与内控机制的优化路径

科研经费“包干制”改革下科研单位核算与内控机制的优化路径 于征北 作者简介：于征北，中国水产科学研究院黄海水产研究所     【摘要】本文聚焦科研经费“包干制”改革，探索科研事业单位核算与内控机制的优化策略。研究表明，“包干制”虽能简政放权、提质增效，却催生了会计核算“灵活与规范”的矛盾，引发内控“放权与监督”的失衡。针对预算管理、支出核算、资产核算的新难题，本文提出完善制度建设、规范管理流程、加强信息化手段的应用等优化路径，以推动科研经费高效规范地使用。     【关键词】科研经费“包干制”；会计核算；内部控制；预算绩效管理     引言     随着我国科技创新战略向纵深推进，科研经费管理改革的核心目标愈发清晰——激发创新活力、提升资金效能。“包干制”作为“放管服”改革的关键抓手，不仅赋予科研人员更大经费自主权，更能简化管理流程、为科研人员减负松绑。目前，“包干制”已明确推广至人才类、基础研究类项目。改革成效初显的同时，新问题也随之浮现：会计核算中“灵活调配”与“规范管理”难以兼顾，内控体系中“放权赋能”与“监督约束”亟待平衡。     一、科研经费“包干制”改革的政策背景与实施现状     科研经费“包干制”改革是我国科研管理“放管服”改革的重要组成部分，推进历程清晰有序。2019 年，政府工作报告首次提出科研经费“包干制”改革试点；同年12 月，国家自然科学基金委员会率先在杰出青年科学基金项目中试水，为后续推广积累经验。2021 年，国办出台文件（国办发〔2021〕32 号），正式扩大“包干制”实施范围，明确人才类、基础研究类科研项目无需编制明细预算，标志着改革进入新阶段。     从核心内涵来看，“包干制”可概括为“总额管控、简化预算、自主决策”。具体而言，仅明确科研项目的经费总额，不设置各类费用的比例限制，也无需编制明细科目预算；项目负责人只需承诺恪守科研伦理道德、坚守作风学风诚信，确保经费全部用于项目相关研究，即可自主决定经费的使用方向与分配方式。     回顾政策演进脉络，科研经费管理实现了从“重物轻人”到“以人为本”的根本转变。随着“创新驱动发展”战略落地，国家愈发重视科研人员的主体地位，政策逐步向“松绑赋能”倾斜，简化审批流程、提高间接费用比例、扩大劳务费开支范围，一系列举措让科研人员得以轻装上阵，专注创新。     从实施现状来看，“包干制”改革已在全国范围内稳步推进，形成“中央引领、地方跟进”的格局。中央层面，国家自然科学基金在杰青、优青、青年科学基金等项目中全面推行“包干制”；地方层面，广东、四川、北京等省市结合本地科研实际，纷纷出台试点政策，进一步丰富了“包干制”的实践形态。     二、“包干制”改革下科研事业单位会计核算面临的新挑战     科研经费“包干制”改革给科研事业单位会计核算带来了新的挑战，主要体现在预算管理、支出核算、资产核算三个方面。     首先看预算管理。传统模式下，科研项目负责人申报时，需细化编制经费预算，涵盖设备费、材料费、测试费、差旅费、会议费、劳务费等十类科目，并附上详细测算说明。而“包干制”下，负责人只需报项目资金需求总额，不用编具体预算。这种转变让会计核算面临三重挑战：一是预算编制缺乏细化依据，预算控制难以精准无误；二是预算执行跟踪变难，不再按明细科目执行后，实时监控成为难题；三是结余资金管理变复杂，虽可按规定留归项目单位使用，但合理规范使用的路径仍需摸索。     其次看支出核算。传统模式里，科研单位经费开支得严格按预算科目来，执行中要调预算，还得层层走程序、办手续审批。而“包干制”下，负责人能按实际需求自主确定经费用途，支出核算面临三大难题：一是支出科目划分含糊不清，不再区分直接费用与间接费用后，划分标准缺乏明确依据；二是支出真实性难以验证，自主决定支出后，真实性多靠诚信承诺，传统验证方式失灵；三是审批流程简化后合规性风险暗藏，流程简化易使支出合规性打折扣，违规风险抬头。     最后看资产核算。传统模式中，科研经费购置资产，有严格的折旧规则和管理要求。可“包干制”下，资产采购更灵活，资产核算的挑战也随之而来：一是资产归属权含糊不清，采购自主权扩大，但归属权无明确说法；二是资产折旧规则不统一，传统模式需按政府会计准则计提折旧，“包干制”下采购灵活度提升，折旧规则需重新考量；三是资产共享机制无章可循，资产使用更灵活，但共享涉及的会计处理缺乏统一规范。     三、“包干制”改革对科研事业单位内部控制的影响与风险点     科研经费“包干制”改革，对科研事业单位内部控制影响深远，亦催生了一系列风险点。     首先，在内部控制影响方面，科研单位应打破传统内控模式，实现从“重过程”到“重结果”的改革转变。一是内控重心前移，从传统预算编制、执行控制，转向项目立项前承诺制与成果评价，抓早抓小；二是内控方式创新，从传统审批控制，转为动态监管与事后抽查双管齐下；三是内控责任重构，从传统单位负责制，变为项目负责人承诺制与单位监督制并行的责任体系。     其次，在资金使用风险方面，科研单位应改革，赋予项目负责人更大经费使用自主权，却暗藏资金使用风险。一是超范围支出风险，因不再设科目比例限制，项目负责人可能将经费挪用于非科研支出，越界违规；二是结余资金管理风险，结余资金留归单位后，或被移作他用，偏离科研初衷；三是资金使用效率风险，自主权扩大可能导致资金使用粗放，出现铺张浪费。     此外，在科研诚信风险方面，科研单位应改革依赖项目负责人诚信自律的体制。以避免滋生科研诚信风险。一是虚假支出风险，项目负责人可能通过虚假合同、发票等套取经费，中饱私囊；二是绩效分配不公风险，绩效支出由负责人自主决定，易出现厚此薄彼、分配失衡；三是结余资金私占风险，结余资金留归单位后，可能被负责人或团队私吞侵占。     最后，在资产安全风险方面，科研单位应改革，赋予科研团队更大资产采购自主权，却埋下资产安全隐患。一是资产流失风险，采购自主权扩大后，资产归属不清，易引发流失，造成损失；二是资产重复购置风险，缺乏统一规划，可能导致重复采购，资源闲置；三是资产使用效率风险，采购自主权扩大可能使资产使用低效，甚至长期闲置。     四、科研事业单位会计核算与内控机制的优化路径     （一）完善制度建设     在制度建设层面，科研单位需筑牢管理根基，确保各项工作有章可循。首先，完善预算管理制度，科研单位应构建“总额控制+ 动态监管”机制，财务部门定期向项目负责人反馈经费使用进度，既要保障科研人员的自主权，又要确保经费使用不偏离科研目标。其次，强化绩效支出管理，科研单位应建立多维度绩效评价体系，将绩效支出与科研成果产出挂钩，可借鉴平衡计分卡理论，从财务效益、科研产出、社会效益等维度设置指标，避免绩效支出与项目成果“脱钩”。再次，规范资产管理制度，科研单位应明确科研经费购置资产的归属权与管理责任，建立“采购—使用—维护—处置”全生命周期管理流程，对短期使用的专用设备，可按“科研项目期限与折旧年限孰短”的原则计提折旧，确保成本核算准确。最后，推行负面清单制度，清晰列示科研经费禁止使用的范围，如基建费用、家庭支出、与项目无关的招待费等，同时配套建立“负面清单”监管机制，定期抽查经费使用情况。     （二）规范管理流程     在流程优化层面，科研单位需精简冗余环节，提升管理效率与合规性。一是简化预算编制流程，科研单位将预算科目整合为设备费、业务费、劳务费三大类，取消明细科目编制要求，减轻科研人员负担；同时建立预算动态调整机制，项目负责人可根据科研实际需要调整预算，只需履行备案程序，无需层层审批。二是优化支出审批流程，科研单位应实行项目负责人“一支笔”签字报销制度，打破传统“多部门审批、多环节把关”的模式，减少冗余环节；同时制定支出分类指引，明确各类支出的核算标准与证明材料要求，如差旅费需附出差审批单、会议费需附会议通知等，确保支出核算规范。三是完善结余资金管理流程，科研单位应建立结余资金使用备案制度，明确结余资金只能用于科研活动的直接支出；将结余资金使用情况纳入绩效评价，对长期闲置的结余资金，要求项目负责人说明原因，倒逼资金高效使用。四是深化业财融合流程，科研单位应建立科研管理部门与财务部门的定期沟通机制，每月同步项目进展与经费使用情况，确保业财目标一致；此外，科研单位还应为科研团队配备科研财务助理，提供预算编制、报销指导等专业服务，让科研人员专注创新。     （三）加强信息化手段的应用     在信息化应用层面，科研单位需依托科技赋能，提升监管的精准性与透明度。首先，科研单位应构建科研经费管理信息化平台，整合科研管理系统与财务系统，实现项目立项、预算编制、经费使用、结题验收等环节的“全流程线上管理”，让数据多跑路、人员少跑腿；其次，引入区块链技术，利用其“不可篡改、可追溯”的特性，科研单位应建立科研经费使用区块链系统，记录每一笔经费的流向、用途、审批人等信息，确保经费使用轨迹清晰可查；再次，开发智能预警系统，科研单位应基于大数据分析技术，设置异常支出预警指标，如“单笔支出超总额10%”“频繁报销与科研无关的费用”等，一旦触发预警，系统自动提醒财务部门核查，提前防范风险；最后，打破信息孤岛，推动科研管理部门、财务部门、审计部门的数据共享，实现“数据互通、监管联动”，提升内控效率。     五、案例分析：中国科学院包干制管理改革试点     中国科学院科研经费管理改革中，包干制试点成效显著。其在院级项目经费、科研团队经费及差旅费这三类经费中推行包干制试点。改革举措包括：简化预算编制，优化调剂流程，赋予法人单位管理自主权；打破课题核算制，扩大核算单元，赋予科研团队自主权并试点绩效评价；实施差旅费包干，破解“报销繁”难题。实践表明，该模式实现预算管理灵活高效（院级项目流程精简）、经费使用自主可控（团队支配权扩大）、报销流程便捷顺畅（效率显著提升）。     六、结语     科研经费“包干制”改革，是科研管理“放管服”的关键之举，对促进科研进步意义重大，也对科研单位的会计核算与内控机制提出了全新要求。科研经费“包干制”改革的最终目标，是实现“放得开、管得住、用得好”。未来需要在扩大自主权与强化监管间找准动态平衡的关键点，持续优化政策实施细节，助力科研创新高质量发展。同时，科研事业单位需充分尊重科研规律与科研人员自主权，通过制度完善、流程优化及信息化手段应用，构建适配“包干制”改革的会计核算与内控机制，为科技创新保驾护航。 参考文献 【1】车兴芳，王成成，陈静茹. 关于优化安徽省科研经费“包干制”试点工作的思考与建议[J]. 安徽科技，2025 (10) :11-12. 【2】金贤，孟媛，胡喜峰. 科研经费“包干制”改革进程及对科研绩效影响的分析[J]. 商业会计， 2025 (18) :111-115. 【3】李双贺，王玲，汪雅君. 我国科研经费“包干制”政策发展与演进逻辑分析[J]. 航天工业管理，2025 (05):66-69. 【4】彭姗. 科研事业单位经费“包干制”改革实践过程研究——以广东S 研究院为例[J]. 财务管理研究，2025 (05) :32-39. 【5】富栾茜. 高校科研经费“包干制”监管体系研究[J]. 中国农业会计，2024 ,34 (11):50-54.